為深入貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》關(guān)于稅務(wù)稽查改革的相關(guān)要求，國家稅務(wù)總局近期出臺《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》，從稅收違法案件查處、稅收違法案件管理、稅務(wù)稽查綜合管理等方面進一步規(guī)范稅務(wù)稽查工作。
“稅務(wù)稽查部門擔負著貫徹實施稅法的重要職責，稽查規(guī)范的實施，對促進稅務(wù)部門公平、公正和廉潔執(zhí)法起到了積極的推動作用。”據(jù)稅務(wù)總局稽查局相關(guān)負責人介紹，該規(guī)范包括13大類94小類730項稅務(wù)稽查事項，引用各類法律法規(guī)及規(guī)范性文件119件，提示各類風險點307條，涉及稅收執(zhí)法文書及內(nèi)部管理文書211種，實施該規(guī)范有利于保障納稅人的合法權(quán)益，防范稽查執(zhí)法風險，提高稽查工作質(zhì)效。
該規(guī)范以指引稅務(wù)稽查人員正確、規(guī)范、高效、安全執(zhí)法為出發(fā)點，以稅務(wù)稽查案件查處流程、管理為主線，以各流程崗位職責為基準，全面梳理稽查計劃管理、案源管理、選案管理等稽查各環(huán)節(jié)的崗位職責、法律依據(jù)等，從業(yè)務(wù)流程到內(nèi)部管理，從業(yè)務(wù)依據(jù)到風險提示，從事前準備到事后監(jiān)控，形成了完整閉合的稅務(wù)稽查工作流程。
——突出計劃和案源管理，強化源頭治理。突出稽查計劃對案源管理的統(tǒng)領(lǐng)作用，明確各級稅務(wù)稽查部門需要制訂的稽查計劃類型、步驟和程序、計劃評估以及計劃調(diào)整等事項。規(guī)范案源管理，切實提高案源質(zhì)量，做到案源信息來源多渠道，實現(xiàn)全涵蓋，并加強稽查引導，解決執(zhí)法任性的問題。
——突出執(zhí)法合法性和程序性，注重實務(wù)操作。嚴格依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)，在執(zhí)行環(huán)節(jié)全面與《行政強制法》進行銜接，在檢查環(huán)節(jié)緊扣《行政訴訟法》，在審理環(huán)節(jié)建立集體審議和集體審理機制，以推進科學民主決策，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量。
——突出系統(tǒng)監(jiān)控和績效考評，深化成果運用。將稅務(wù)稽查工作與金稅三期工程相關(guān)模塊對接協(xié)調(diào)，在計劃、案源（選案）、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)立執(zhí)法疑點監(jiān)控指標，對事前、事中的預警類指標實時進行提醒，對事后的任務(wù)類指標定期進行推送，強化過程監(jiān)控和績效考評，提高稽查辦案工作質(zhì)量。
——突出保障納稅人合法權(quán)益，堅持公正公平。該規(guī)范秉持“無計劃不稽查”“無統(tǒng)籌不進戶”的工作思路，強化稽查計劃管理和案源管理，減少對正常經(jīng)營戶的不必要干擾。對稅務(wù)檢查流程進行全面梳理，對處理標準進行統(tǒng)一，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了國稅、地稅稽查執(zhí)法一個標準、一把尺子，營造公正公平的稅收執(zhí)法環(huán)境。全面梳理了納稅人享有的各項權(quán)利，明確納稅人在整個稅務(wù)稽查過程中享有陳述、申辯等權(quán)利，更加注重保障納稅人的商業(yè)秘密、個人隱私等信息。
案源管理
案源管理，是指稅務(wù)局稽查局案源部門、檢舉管理部門、協(xié)查部門按照規(guī)定程序，對各類涉稅數(shù)據(jù)、信息和線索進行收集、處理、立案、反饋的管理過程。
案源管理應(yīng)當遵循依法依規(guī)、風險導向、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分類分級、動態(tài)管理的原則。稅務(wù)稽查局應(yīng)當以風險管理為導向，以稅收大數(shù)據(jù)為支撐，以風險推送、外部轉(zhuǎn)辦、稽查自選為重點，以打擊偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開發(fā)票等稅收違法行為為目標，注重處理結(jié)果的分析反饋和增值使用，形成風險閉環(huán)式案源管理的新格局。案源管理包括建立案源信息庫、推送案源處理、督辦案源處理、交辦案源處理、自選案源處理、安排案源處理、檢舉案源處理、協(xié)查案源處理、轉(zhuǎn)辦案源處理、其他案源處理、案源分配、案件跟蹤管理等。
稅務(wù)文書送達的一般規(guī)范
稅務(wù)文書送達是指稅務(wù)稽查人員按照法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序和方式，將稅務(wù)文書送達受送達人的業(yè)務(wù)處理過程。稅務(wù)文書應(yīng)當按照法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序和方式送達受送達人，稅務(wù)文書送達方式包括直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達和公告送達。
?。?/SPAN>1）直接送達
①稅收文書可以直接送達的，應(yīng)當采取直接送達的方式。
②受送達人是個人的，應(yīng)當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收，并應(yīng)當注明與受送達人的關(guān)系。受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務(wù)負責人、負責收件的人簽收；受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。
③直接送達稅務(wù)文書的，以簽收人在《稅務(wù)文書送達回證》上記明的收到日期為送達日期。
（2）留置送達
①受送達人或者其同住成年家屬、代收人、代理人拒絕簽收，無法直接送達稅務(wù)文書的，可以采取留置送達的方式送達稅務(wù)文書。
②留置送達可以邀請有關(guān)基層組織人員或者其他第三方見證人到場，在送達回證上記明拒收事由和日期，由被邀請到場的見證人填寫見證內(nèi)容：“稅務(wù)機關(guān)直接送達稅務(wù)文書，受送達人拒絕簽收，無法直接送達”字樣，由送達人、見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達人處，即視為送達。
③邀請見證人到場見證的，應(yīng)當取得見證人的有效身份證明資料。稅務(wù)人員不應(yīng)作為見證人。
④必要時，可以制作《現(xiàn)場筆錄》或者視聽資料記錄留置送達過程。
?。?/SPAN>3）委托送達
①直接送達稅務(wù)文書有困難的，包括受送達人不在本稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)經(jīng)營或者居住而難以直接送達的，可以委托其他有關(guān)機關(guān)或者其他單位代為送達。
②采取委托送達的，應(yīng)當向被委托方出具委托書，并將稅務(wù)文書及送達回證交被委托方。
③委托送達以受送達人在稅務(wù)文書送達回證上簽收的日期為送達日期。
?。?/SPAN>4）郵寄送達
①直接送達稅務(wù)文書有困難或者受送達人提出郵寄送達要求的，可以保留相關(guān)證據(jù)，采取郵寄送達方式送達稅務(wù)文書。
②郵寄送達應(yīng)當采用掛號函件等可以證明收件的郵寄方式，并在郵寄單據(jù)或者回執(zhí)上注明稅務(wù)文書名稱、文書號、份數(shù)，以及是否為原件。
③郵寄送達以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。
（5）公告送達
①同一送達事項的受送達人眾多，或者采用前述其他送達方式無法送達稅務(wù)文書的，可以公告送達稅務(wù)文書。
②采用其他送達方式無法送達稅務(wù)文書而采取公告送達的，應(yīng)當留存已經(jīng)采用其他送達方式的證據(jù)。
③公告送達可以在受送達人主管稅務(wù)機關(guān)的公告欄和受送達人住所地、生產(chǎn)經(jīng)營地張貼公告，也可以在報紙、信息網(wǎng)絡(luò)等媒體上刊登公告，發(fā)出公告日期以最后張貼或者刊登的日期為準。在受送達人住所地、生產(chǎn)經(jīng)營地張貼公告的，應(yīng)當采取拍照、錄像等方式記錄張貼過程。
④除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，稅務(wù)文書公告期限為30日。其中，《催告書》《稅收強制執(zhí)行決定書》的公告期限為60日。
⑤公告期限自公告第2日起算，期限屆滿即視為送達。
稅務(wù)稽查隨機抽查方案制訂
稅務(wù)稽查隨機抽查方案，是對稅務(wù)稽查隨機抽查計劃的進一步細化，并作為稅務(wù)稽查隨機抽查計劃的附件，在編制稅務(wù)稽查隨機抽查計劃時一并制訂，經(jīng)審批后，與稅務(wù)稽查隨機抽查計劃一并執(zhí)行。
制訂稅務(wù)稽查隨機抽查方案，應(yīng)當充分利用相關(guān)信息數(shù)據(jù)，立足稅源分布結(jié)構(gòu)、稅務(wù)稽查資源配置等實際，堅持規(guī)范、公正、公開，注重公平，兼顧效率。
稅務(wù)稽查隨機抽查方案中的具體項目，可以包括：
①隨機抽查的主體；
②定向抽查對象的條件；
③隨機抽查的比例或者數(shù)量；
④隨機抽查的稅款所屬期間或者涉稅事項所屬期間；
⑤隨機抽查執(zhí)法檢查人員的選派產(chǎn)生方式和分類條件；
⑥是否國稅、地稅開展聯(lián)合隨機抽查；
⑦實施檢查前是否先行自查；
⑧隨機抽查的主要涉稅事項或者內(nèi)容；
⑨其他需要列入稅務(wù)稽查隨機抽查方案的事項或者內(nèi)容。
其中，定向抽查對象的條件，可以為企業(yè)類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤率、稅負率、地理區(qū)域、稅收風險等級、納稅信用級別等；隨機抽查執(zhí)法檢查人員，由各級稅務(wù)局稽查局建立的稅務(wù)稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫中隨機選派，或者采取競標等方式選派產(chǎn)生。
實地檢查
實地檢查，是指檢查人員依照法定權(quán)限和程序，到被查對象或者有關(guān)第三方的生產(chǎn)、經(jīng)營或者辦公場所實地實施檢查的業(yè)務(wù)處理過程。實地檢查的類型主要包括以下幾種：
?。?/SPAN>1）在納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所、貨物存放地檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；
?。?/SPAN>2）到扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，檢查與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；
?。?/SPAN>3）在被查對象以及其他涉稅當事人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；
?。?/SPAN>4）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。
檢查人員實地檢查時，可以制作視聽資料、《現(xiàn)場筆錄》《勘驗筆錄》，對實地檢查情況予以記錄或者說明。
