為深入貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》關(guān)于稅務(wù)稽查改革的相關(guān)要求，國(guó)家稅務(wù)總局近期出臺(tái)《全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》，從稅收違法案件查處、稅收違法案件管理、稅務(wù)稽查綜合管理等方面進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查工作。
“稅務(wù)稽查部門(mén)擔(dān)負(fù)著貫徹實(shí)施稅法的重要職責(zé)，稽查規(guī)范的實(shí)施，對(duì)促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)公平、公正和廉潔執(zhí)法起到了積極的推動(dòng)作用。”據(jù)稅務(wù)總局稽查局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，該規(guī)范包括13大類(lèi)94小類(lèi)730項(xiàng)稅務(wù)稽查事項(xiàng)，引用各類(lèi)法律法規(guī)及規(guī)范性文件119件，提示各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)307條，涉及稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)及內(nèi)部管理文書(shū)211種，實(shí)施該規(guī)范有利于保障納稅人的合法權(quán)益，防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高稽查工作質(zhì)效。
該規(guī)范以指引稅務(wù)稽查人員正確、規(guī)范、高效、安全執(zhí)法為出發(fā)點(diǎn)，以稅務(wù)稽查案件查處流程、管理為主線，以各流程崗位職責(zé)為基準(zhǔn)，全面梳理稽查計(jì)劃管理、案源管理、選案管理等稽查各環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)、法律依據(jù)等，從業(yè)務(wù)流程到內(nèi)部管理，從業(yè)務(wù)依據(jù)到風(fēng)險(xiǎn)提示，從事前準(zhǔn)備到事后監(jiān)控，形成了完整閉合的稅務(wù)稽查工作流程。
——突出計(jì)劃和案源管理，強(qiáng)化源頭治理。突出稽查計(jì)劃對(duì)案源管理的統(tǒng)領(lǐng)作用，明確各級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)需要制訂的稽查計(jì)劃類(lèi)型、步驟和程序、計(jì)劃評(píng)估以及計(jì)劃調(diào)整等事項(xiàng)。規(guī)范案源管理，切實(shí)提高案源質(zhì)量，做到案源信息來(lái)源多渠道，實(shí)現(xiàn)全涵蓋，并加強(qiáng)稽查引導(dǎo)，解決執(zhí)法任性的問(wèn)題。
——突出執(zhí)法合法性和程序性，注重實(shí)務(wù)操作。嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)，在執(zhí)行環(huán)節(jié)全面與《行政強(qiáng)制法》進(jìn)行銜接，在檢查環(huán)節(jié)緊扣《行政訴訟法》，在審理環(huán)節(jié)建立集體審議和集體審理機(jī)制，以推進(jìn)科學(xué)民主決策，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量。
——突出系統(tǒng)監(jiān)控和績(jī)效考評(píng)，深化成果運(yùn)用。將稅務(wù)稽查工作與金稅三期工程相關(guān)模塊對(duì)接協(xié)調(diào)，在計(jì)劃、案源（選案）、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)立執(zhí)法疑點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)，對(duì)事前、事中的預(yù)警類(lèi)指標(biāo)實(shí)時(shí)進(jìn)行提醒，對(duì)事后的任務(wù)類(lèi)指標(biāo)定期進(jìn)行推送，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)控和績(jī)效考評(píng)，提高稽查辦案工作質(zhì)量。
——突出保障納稅人合法權(quán)益，堅(jiān)持公正公平。該規(guī)范秉持“無(wú)計(jì)劃不稽查”“無(wú)統(tǒng)籌不進(jìn)戶(hù)”的工作思路，強(qiáng)化稽查計(jì)劃管理和案源管理，減少對(duì)正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)的不必要干擾。對(duì)稅務(wù)檢查流程進(jìn)行全面梳理，對(duì)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅、地稅稽查執(zhí)法一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、一把尺子，營(yíng)造公正公平的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。全面梳理了納稅人享有的各項(xiàng)權(quán)利，明確納稅人在整個(gè)稅務(wù)稽查過(guò)程中享有陳述、申辯等權(quán)利，更加注重保障納稅人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等信息。
案源管理
案源管理，是指稅務(wù)局稽查局案源部門(mén)、檢舉管理部門(mén)、協(xié)查部門(mén)按照規(guī)定程序，對(duì)各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)、信息和線索進(jìn)行收集、處理、立案、反饋的管理過(guò)程。
案源管理應(yīng)當(dāng)遵循依法依規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分類(lèi)分級(jí)、動(dòng)態(tài)管理的原則。稅務(wù)稽查局應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以稅收大數(shù)據(jù)為支撐，以風(fēng)險(xiǎn)推送、外部轉(zhuǎn)辦、稽查自選為重點(diǎn)，以打擊偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為為目標(biāo)，注重處理結(jié)果的分析反饋和增值使用，形成風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)式案源管理的新格局。案源管理包括建立案源信息庫(kù)、推送案源處理、督辦案源處理、交辦案源處理、自選案源處理、安排案源處理、檢舉案源處理、協(xié)查案源處理、轉(zhuǎn)辦案源處理、其他案源處理、案源分配、案件跟蹤管理等。
稅務(wù)文書(shū)送達(dá)的一般規(guī)范
稅務(wù)文書(shū)送達(dá)是指稅務(wù)稽查人員按照法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序和方式，將稅務(wù)文書(shū)送達(dá)受送達(dá)人的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。稅務(wù)文書(shū)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序和方式送達(dá)受送達(dá)人，稅務(wù)文書(shū)送達(dá)方式包括直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)和公告送達(dá)。
?。?/SPAN>1）直接送達(dá)
①稅收文書(shū)可以直接送達(dá)的，應(yīng)當(dāng)采取直接送達(dá)的方式。
②受送達(dá)人是個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收，并應(yīng)當(dāng)注明與受送達(dá)人的關(guān)系。受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收；受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。
③直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)的，以簽收人在《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》上記明的收到日期為送達(dá)日期。
?。?/SPAN>2）留置送達(dá)
①受送達(dá)人或者其同住成年家屬、代收人、代理人拒絕簽收，無(wú)法直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)的，可以采取留置送達(dá)的方式送達(dá)稅務(wù)文書(shū)。
②留置送達(dá)可以邀請(qǐng)有關(guān)基層組織人員或者其他第三方見(jiàn)證人到場(chǎng)，在送達(dá)回證上記明拒收事由和日期，由被邀請(qǐng)到場(chǎng)的見(jiàn)證人填寫(xiě)見(jiàn)證內(nèi)容：“稅務(wù)機(jī)關(guān)直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)，受送達(dá)人拒絕簽收，無(wú)法直接送達(dá)”字樣，由送達(dá)人、見(jiàn)證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書(shū)留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。
③邀請(qǐng)見(jiàn)證人到場(chǎng)見(jiàn)證的，應(yīng)當(dāng)取得見(jiàn)證人的有效身份證明資料。稅務(wù)人員不應(yīng)作為見(jiàn)證人。
④必要時(shí)，可以制作《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》或者視聽(tīng)資料記錄留置送達(dá)過(guò)程。
?。?/SPAN>3）委托送達(dá)
①直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)有困難的，包括受送達(dá)人不在本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)或者居住而難以直接送達(dá)的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)。
②采取委托送達(dá)的，應(yīng)當(dāng)向被委托方出具委托書(shū)，并將稅務(wù)文書(shū)及送達(dá)回證交被委托方。
③委托送達(dá)以受送達(dá)人在稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證上簽收的日期為送達(dá)日期。
?。?/SPAN>4）郵寄送達(dá)
①直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)有困難或者受送達(dá)人提出郵寄送達(dá)要求的，可以保留相關(guān)證據(jù)，采取郵寄送達(dá)方式送達(dá)稅務(wù)文書(shū)。
②郵寄送達(dá)應(yīng)當(dāng)采用掛號(hào)函件等可以證明收件的郵寄方式，并在郵寄單據(jù)或者回執(zhí)上注明稅務(wù)文書(shū)名稱(chēng)、文書(shū)號(hào)、份數(shù)，以及是否為原件。
③郵寄送達(dá)以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。
?。?/SPAN>5）公告送達(dá)
①同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多，或者采用前述其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)稅務(wù)文書(shū)的，可以公告送達(dá)稅務(wù)文書(shū)。
②采用其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)稅務(wù)文書(shū)而采取公告送達(dá)的，應(yīng)當(dāng)留存已經(jīng)采用其他送達(dá)方式的證據(jù)。
③公告送達(dá)可以在受送達(dá)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的公告欄和受送達(dá)人住所地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地張貼公告，也可以在報(bào)紙、信息網(wǎng)絡(luò)等媒體上刊登公告，發(fā)出公告日期以最后張貼或者刊登的日期為準(zhǔn)。在受送達(dá)人住所地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地張貼公告的，應(yīng)當(dāng)采取拍照、錄像等方式記錄張貼過(guò)程。
④除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，稅務(wù)文書(shū)公告期限為30日。其中，《催告書(shū)》《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū)》的公告期限為60日。
⑤公告期限自公告第2日起算，期限屆滿(mǎn)即視為送達(dá)。
稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查方案制訂
稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查方案，是對(duì)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查計(jì)劃的進(jìn)一步細(xì)化，并作為稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查計(jì)劃的附件，在編制稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查計(jì)劃時(shí)一并制訂，經(jīng)審批后，與稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查計(jì)劃一并執(zhí)行。
制訂稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查方案，應(yīng)當(dāng)充分利用相關(guān)信息數(shù)據(jù)，立足稅源分布結(jié)構(gòu)、稅務(wù)稽查資源配置等實(shí)際，堅(jiān)持規(guī)范、公正、公開(kāi)，注重公平，兼顧效率。
稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查方案中的具體項(xiàng)目，可以包括：
①隨機(jī)抽查的主體；
②定向抽查對(duì)象的條件；
③隨機(jī)抽查的比例或者數(shù)量；
④隨機(jī)抽查的稅款所屬期間或者涉稅事項(xiàng)所屬期間；
⑤隨機(jī)抽查執(zhí)法檢查人員的選派產(chǎn)生方式和分類(lèi)條件；
⑥是否國(guó)稅、地稅開(kāi)展聯(lián)合隨機(jī)抽查；
⑦實(shí)施檢查前是否先行自查；
⑧隨機(jī)抽查的主要涉稅事項(xiàng)或者內(nèi)容；
⑨其他需要列入稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查方案的事項(xiàng)或者內(nèi)容。
其中，定向抽查對(duì)象的條件，可以為企業(yè)類(lèi)型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等；隨機(jī)抽查執(zhí)法檢查人員，由各級(jí)稅務(wù)局稽查局建立的稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫(kù)中隨機(jī)選派，或者采取競(jìng)標(biāo)等方式選派產(chǎn)生。
實(shí)地檢查
實(shí)地檢查，是指檢查人員依照法定權(quán)限和程序，到被查對(duì)象或者有關(guān)第三方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或者辦公場(chǎng)所實(shí)地實(shí)施檢查的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。實(shí)地檢查的類(lèi)型主要包括以下幾種：
?。?/SPAN>1）在納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)；
?。?/SPAN>2）到扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，檢查與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；
?。?/SPAN>3）在被查對(duì)象以及其他涉稅當(dāng)事人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所詢(xún)問(wèn)與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；
?。?/SPAN>4）到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。
檢查人員實(shí)地檢查時(shí)，可以制作視聽(tīng)資料、《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》《勘驗(yàn)筆錄》，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。
