各縣(市)區(qū)地方稅務(wù)局、各直屬稅務(wù)局:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年19號)規(guī)定,營改增后地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。為了確保全面推開營改增試點(diǎn)工作如期順利實(shí)現(xiàn),現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下,望遵照執(zhí)行。
一、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定
1、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)。
2、長春市城區(qū)范圍內(nèi)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)的增值稅統(tǒng)一由直屬局負(fù)責(zé)代征稅款和代開發(fā)票,其他各征收
局不得代征稅款和代開發(fā)票。
3、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)征收率和預(yù)征率均為5%。
4、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)代征稅款的計(jì)算。
(1)納稅人銷售其取得(不含自建和個(gè)人住宅)的不動產(chǎn),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)的作價(jià)后的余額為銷售額(含稅銷售額)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)的作價(jià))/(1+5%)×5%
(2)納稅人銷售其自建的不動產(chǎn),以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額(含稅銷售額)。
應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/(1+5%)×5%
(3)個(gè)人銷售其購買的住房,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額(含稅銷售額)。
應(yīng)納稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/(1+5%)×5%
5、納稅人按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)的作價(jià)的,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則不得扣除。上述憑證是指:稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票;法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及仲裁裁決書、公正債權(quán)文書;國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
6、個(gè)人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。
7、納稅人銷售其取得的車庫(車位),按照住宅執(zhí)行。
8、增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),購買方不屬于其他個(gè)人的,納稅人預(yù)繳增值稅后可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)(直屬局)申請代開增值稅專用發(fā)票;不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),預(yù)繳增值稅后可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)(直屬局)申請代開增值稅普通發(fā)票。
二、其他個(gè)人出租不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定
1、其他個(gè)人出租不動產(chǎn)是指其他個(gè)人出租其取得的不動產(chǎn),包括其他個(gè)人轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)。其他個(gè)人僅限于自然人,不包括個(gè)體工商戶。
2、長春市市區(qū)范圍內(nèi)其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅全市通辦,各征收局負(fù)責(zé)征收稅款和代開發(fā)票。
3、其他個(gè)人出租住房,增值稅征收率減按1.5%,共計(jì)稅收負(fù)擔(dān)率5.03%;其他個(gè)人出租非住房,增值稅征收率5%,共計(jì)稅收負(fù)擔(dān)率5.03%。
4、其他個(gè)人出租不動產(chǎn),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額(含稅銷售額)。
出租非住房應(yīng)代征稅款=含稅銷售額/(1+5%)×5%
出租住房應(yīng)代征稅款=含稅銷售額/(1+5%)×1.5%
5、其他個(gè)人出租不動產(chǎn)(包括住房和非住房)月銷售額3萬元及以下(按季納稅銷售額9萬元及以下)的,免征增值稅。納稅人采取預(yù)收款形式取得的預(yù)收租金收入,按總局[2016]23號公告第六條第四款執(zhí)行。
6、其他個(gè)人出租不動產(chǎn),承租方不屬于其他個(gè)人的,納稅人繳納增值稅后可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票或?qū)S冒l(fā)票;承租方屬于其他個(gè)人的可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。
三、其他規(guī)定
1、本規(guī)定與《長春市地方稅務(wù)局全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作實(shí)施方案》(長地稅發(fā)[2016]23號)、《長春市地方稅務(wù)局全面推開營改增試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》(長地稅[2016]29號)、《長春市地方稅務(wù)局 長春市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(長地稅發(fā)[2016]26號)一并執(zhí)行。
2、長春市城區(qū)范圍以外的征收單位參照以上規(guī)定執(zhí)行。并將具體方案報(bào)市局征管處。
3、各征收局在政策執(zhí)行中遇到問題要按《應(yīng)急預(yù)案》要求及時(shí)上報(bào),妥善處理。
4、為促進(jìn)國地稅間的合作,直屬局在一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)已預(yù)繳增值稅后書面告知其應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,并將信息傳遞給國稅局。
長春市地方稅務(wù)局
2016年4月22日
(對下只發(fā)電子公文)