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吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于政府減免國(guó)有土地使用權(quán)出讓有關(guān)費(fèi)用契稅問題的批復(fù)
吉地稅函〔2007〕19號(hào)
長(zhǎng)春市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于政府為招商引資在企業(yè)取得國(guó)有土地使用權(quán)出讓時(shí)而代企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用如何征收契稅的請(qǐng)示》(長(zhǎng)地稅發(fā)〔2007〕8號(hào))收悉，現(xiàn)批復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，承受土地的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。
對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)所支付的土地出讓金和其他相關(guān)費(fèi)用，是契稅計(jì)稅價(jià)格的重要組成部分，要計(jì)征契稅。
為了進(jìn)一步明確與國(guó)有土地使用權(quán)出讓相關(guān)的契稅政策，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財(cái)稅〔2004〕134號(hào))規(guī)定：“出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益”。
在國(guó)有土地使用權(quán)出讓時(shí)，政府減免或代企業(yè)承擔(dān)土地出讓金和其他與土地出讓相關(guān)的費(fèi)用，是對(duì)土地承受者的一種優(yōu)惠和照顧。但是，這些費(fèi)用是契稅計(jì)稅價(jià)格的重要組成部分，稅收的減免權(quán)限在中央，地方政府無權(quán)減免。即使地方政府減免或者代土地承受者承擔(dān)土地出讓金和其他相關(guān)費(fèi)用，也不應(yīng)將這些本由土地承受者繳納的費(fèi)用從契稅計(jì)稅依據(jù)中剔除，土地的承受者應(yīng)照章足額繳納契稅。
農(nóng)安縣地方稅務(wù)局對(duì)吉林正業(yè)集團(tuán)所屬的長(zhǎng)春華正食品有限公司在取得國(guó)有土地使用權(quán)時(shí)由政府承擔(dān)部分與土地出讓有關(guān)的費(fèi)用征收契稅的做法，符合契稅條例及政策規(guī)定。
二00七年二月八日
抄送：各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局
解析：
該文件明確的是：政府減免或代企業(yè)承擔(dān)土地出讓金和其他與土地出讓相關(guān)的費(fèi)用不能從契稅的計(jì)稅依據(jù)中剔除。應(yīng)按財(cái)稅〔2004〕134號(hào)規(guī)定的范圍執(zhí)行。雖企業(yè)沒有支付價(jià)款，但在計(jì)算契稅時(shí)也要把這部分減免的費(fèi)用加回來計(jì)算。