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吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的通知
吉地稅發(fā)〔2007〕9號
各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局：
根據(jù)國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》(農(nóng)便函〔2006〕28號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前各地在契稅征管中遇到一些新的情況，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)就有關(guān)具體問題一并明確如下：
一、關(guān)于對受贈(zèng)土地、房屋的契稅征免問題
《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，契稅的征稅范圍包括贈(zèng)與，不包括繼承。國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1036號)中進(jìn)一步明確，法定繼承不屬于契稅征稅范圍，非法定繼承屬于贈(zèng)與應(yīng)征收契稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕144號)并未對現(xiàn)行契稅政策進(jìn)行調(diào)整，其中“對于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈(zèng)人全額征收契稅”的規(guī)定，并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的情況。
二、關(guān)于應(yīng)稅房屋的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題
對于被轉(zhuǎn)移權(quán)屬的建筑物，可參照房產(chǎn)稅征管中有關(guān)房屋的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定是否屬于應(yīng)納契稅的房屋。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》(財(cái)稅地〔1987〕3號)中對于“房屋”的解釋：“房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)?！贝送猓敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑物征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕181號)還規(guī)定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑物以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。
三、關(guān)于事業(yè)單位改制的相關(guān)契稅政策問題
根據(jù)契稅現(xiàn)行政策規(guī)定，國有事業(yè)單位改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，對于改建前后投資主體發(fā)生變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)征收契稅；對改制前后投資主體沒有變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。在新政策未實(shí)施之前，各地應(yīng)按現(xiàn)行政策執(zhí)行。
四、關(guān)于國有銀行改制相關(guān)契稅政策問題
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕184號)規(guī)定，對原中國銀行等國有商業(yè)銀行進(jìn)行重組改制上市過程中承受原銀行及其全資下屬單位土地、房屋權(quán)屬的，可免征契稅，但在改制過程中以出讓方式承受原劃撥用地的情況不屬于免稅范圍，對出讓土地的承受人應(yīng)征收契稅。
五、關(guān)于投資一人有限責(zé)任公司的契稅政策問題
根據(jù)新修訂的《中華人民共和國公司法》規(guī)定：“一個(gè)自然人可以投資且只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。”在契稅征管中，對于同一自然人發(fā)起設(shè)立的一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資公司之間發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕184號)第七條的規(guī)定，認(rèn)定為“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)的劃轉(zhuǎn)行為”，不征收契稅。
六、關(guān)于契稅減半征收優(yōu)惠政策
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干政策的通知》(財(cái)稅字〔1999〕210號)規(guī)定，“個(gè)人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅”?！都质∑醵悓?shí)施辦法》規(guī)定，居民個(gè)人購買住宅房屋的，契稅稅率為3%，其他為5%。因此，對以贈(zèng)與和獲獎(jiǎng)方式取得的住房，應(yīng)按5%的稅率征收契稅，不適用于減半征收優(yōu)惠政策。
七、關(guān)于城鎮(zhèn)居民拆遷補(bǔ)償住房契稅政策
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕45號)規(guī)定“對被拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅”。這一規(guī)定在對象上只適用于拆遷住宅，不適用于拆遷非住宅；在拆遷補(bǔ)償款用途上只適用于購買住宅，不適用于購買非住宅。對被拆遷居民通過房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式取得拆遷補(bǔ)償住房且不需繳納產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)款或擴(kuò)大面積款(按建筑成本計(jì)算，下同)的，可視同被拆遷房屋與新安置房屋價(jià)值相同，免征契稅；對被拆遷居民通過房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式取得拆遷補(bǔ)償住房且繳納產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)款或擴(kuò)大面積款的，對繳納的產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)款或擴(kuò)大面積款部分依照普通住房和非普通住房對應(yīng)的稅率征收契稅。對符合棚戶區(qū)改造的拆遷戶按現(xiàn)行棚戶區(qū)改造有關(guān)契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。
本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行，此前發(fā)生的符合本通知免征契稅規(guī)定的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，尚未征收契稅的，不再追溯，已做征稅處理的，已征稅款不予退還。

二○○七年一月二十五日