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為推進我國資本市場改革，促進企業(yè)建立健全激勵與約束機制，根據(jù)國務院證券管理委員會發(fā)布的《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號，以下簡稱《管理辦法》）的規(guī)定，一些在我國境內上市的居民企業(yè)（以下簡稱上市公司），為其職工建立了股權激勵計劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）的有關規(guī)定，現(xiàn)就上市公司實施股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：
一、本公告所稱股權激勵，是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
限制性股票,是指《管理辦法》中規(guī)定的激勵對象按照股權激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。
股票期權,是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權利。
二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
?。ㄒ唬蓹嗉钣媱潓嵭泻罅⒓纯梢孕袡嗟模鲜泄究梢愿鶕?jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
?。ǘ蓹嗉钣媱潓嵭泻?，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
?。ㄈ┍緱l所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。
三、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2012年7月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
二○一二年五月二十三日
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