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根據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際情況，決定自2011年1月1日起，廢止銷售費(fèi)用稅前核定扣除政策。據(jù)此，《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于制藥企業(yè)銷售費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2005〕55號(hào)）、《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2009〕51號(hào)）第3條、《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干問題規(guī)定的通知》（吉地稅發(fā)〔2004〕1號(hào)）第（二）條、《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（吉地稅函〔2004〕107號(hào)）第七條同時(shí)廢止。
特此公告
二〇一〇年十二月二十三日
分送：各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局、稽查局
抄送：財(cái)政部駐吉林省財(cái)政監(jiān)察專員辦事
附：廢止文件：
《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2009〕51號(hào)）第3條
3、關(guān)于有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目扣除計(jì)算基數(shù)問題
實(shí)行銷售費(fèi)用核定扣除的企業(yè)，可按實(shí)際發(fā)給銷售員費(fèi)用中計(jì)征個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)金額作為參與計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。
《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干問題規(guī)定的通知》（吉地稅發(fā)〔2004〕1號(hào)）第（二）條
（二）實(shí)行銷售大包干企業(yè)銷售人員取得的銷售提成款征稅問題
實(shí)行銷售大包干企業(yè)銷售人員取得的銷售提成款，可按40%—70%的比例扣除費(fèi)用后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如需提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，各市、州局可采取一事一議的辦法，報(bào)省局審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
具體計(jì)算方法為：
月應(yīng)納稅所得稅額=（1-扣除比例）×提成收入÷所屬月份數(shù)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=[月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×所屬月份數(shù)
銷售人員應(yīng)繳納的稅款實(shí)行按月預(yù)繳，年度終了后合并其全年收入，按所屬月份數(shù)（最高不能超過12）平均，計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。
《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（吉地稅函〔2004〕107號(hào)）第七條同時(shí)廢止。
七、關(guān)于實(shí)行銷售大包干企業(yè)的銷售人員取得的收入征稅問題
實(shí)行銷售大包干企業(yè)的銷售人員取得的收入，可按40%-70%的比例扣除費(fèi)用后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。確實(shí)需要提高扣除比例的，最高可扣除80%。
《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于制藥企業(yè)銷售費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2005〕55號(hào)）
各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬征收分局：
為加強(qiáng)制藥行業(yè)企業(yè)所得稅稅基的控管，提高征管效率,確保實(shí)現(xiàn)稅收穩(wěn)定增長，參照《中華人民共和國稅收征收管理法》和企業(yè)所得稅稅前有關(guān)費(fèi)用扣除辦法的規(guī)定，對(duì)發(fā)生銷售費(fèi)用偏高且難以查實(shí)的制藥企業(yè)，其銷售費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前采取核定扣除的辦法。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
一、本文的銷售費(fèi)用是指制藥企業(yè)（以下簡稱“納稅人”）為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、宣傳費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、工資(含獎(jiǎng)金、提成)、福利費(fèi)、交通費(fèi)、訴訟費(fèi)、包裝費(fèi)、水電費(fèi)、藥品檢驗(yàn)及銷售招(投)標(biāo)費(fèi)、銷售地物價(jià)審批費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
可以在企業(yè)所得稅前核定扣除的銷售費(fèi)用（下同），是指納稅人與其所屬銷售網(wǎng)絡(luò)（機(jī)構(gòu)）、銷售人員在前款規(guī)定的范圍內(nèi)簽訂的銷售承包合同內(nèi)發(fā)生的銷售費(fèi)用。
納稅人未納入銷售費(fèi)用承包合同發(fā)生的直接對(duì)外支付的銷售費(fèi)用，其支付款項(xiàng)有充分證據(jù)證明是承包合同之外應(yīng)由企業(yè)總部承擔(dān)的部分，可在稅前憑據(jù)合理、合法憑證據(jù)實(shí)扣除（以下簡稱“合同外的銷售費(fèi)用”）。其中，國家有明確扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
廣告費(fèi)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2005〕21號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。即制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
二、可以在稅前采取核定銷售費(fèi)用扣除辦法的納稅人，必須同時(shí)具有下列情形：
（一）發(fā)生的銷售費(fèi)用必須是與銷售產(chǎn)品直接相關(guān)的合理、合法支出。
（二）發(fā)生的銷售費(fèi)用多數(shù)金額難以取得合理、合法有效憑證。
（三）發(fā)生的銷售費(fèi)用多數(shù)金額難以查實(shí)確認(rèn)。
可以采取核定扣除銷售費(fèi)用辦法的納稅人， 必須是納稅人自行設(shè)立的銷售網(wǎng)絡(luò)及人員直接對(duì)外銷售本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用。采用委托代銷、委托包銷產(chǎn)品方式發(fā)生的銷售費(fèi)用不得納入自銷產(chǎn)品銷售承包合同及核定扣除的范圍內(nèi)。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成立獨(dú)立核算的銷售公司，只直接承接銷售本集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，可采用稅前核定銷售費(fèi)用扣除辦法；既銷售本集團(tuán)內(nèi)部生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，又銷售外部生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，其銷售收入、銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬目上能分別真實(shí)反映的，可對(duì)銷售本集團(tuán)產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用采用稅前核定扣除辦法。不能單獨(dú)反映及銷售本集團(tuán)外部生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用不得采用稅前核定扣除辦法。
上述情形以外的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)按國家稅務(wù)總局有關(guān)稅前扣除辦法的規(guī)定并依據(jù)有效憑證據(jù)實(shí)扣除。
三、各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人理酌情 ）上年實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用、本年的銷售承包合同及產(chǎn)品市場開發(fā)變化情況等因素合理核定銷售費(fèi)用扣除比例。核定的銷售費(fèi)用占銷售收入（不含稅）的比例(以下簡稱“銷售費(fèi)用扣除比例”)原則上不超過35%。其中：20%以內(nèi)的報(bào)縣（市、區(qū)）局核定，超過20%-30%的定由批、區(qū)）局審批報(bào)市（州）局核定，超過30%的報(bào)省局核定。
本年銷售費(fèi)用占銷售收入測算比例=（本年預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用/本年預(yù)計(jì)銷售收入）×100%
納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營無重大變化，“本年預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用”和 “本年預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售收入”按上年實(shí)際發(fā)生數(shù)確定。銷售費(fèi)用上年實(shí)際發(fā)生數(shù)包括以前年度已按地稅機(jī)關(guān)核定的扣除比例提取但實(shí)際未足額支付而在該年度支付的金額。納稅人在年度內(nèi)執(zhí)行期間，由于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，且變化因素部分影響銷售費(fèi)用占銷售收入的比例超過5個(gè)百分點(diǎn)以上的，納稅人可向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新核定稅前銷售費(fèi)用扣除比例，有關(guān)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)予及時(shí)受理。
地稅機(jī)關(guān)按照規(guī)定核定納稅人銷售費(fèi)用扣除比例時(shí)還應(yīng)同時(shí)考慮以下幾項(xiàng)因素：
1、處方藥和非處方藥占全部銷售收入的比重情況。
2、投入市場的新品種市場開發(fā)及銷售情況。
3、廣告費(fèi)用發(fā)生情況。
4、納稅人盈利水平。
納稅人按地稅機(jī)關(guān)核定的扣除比例提取的銷售費(fèi)用，由于當(dāng)年銷售款項(xiàng)未足額收回等原因,造成本年企業(yè)所得稅申報(bào)期內(nèi)應(yīng)向銷售網(wǎng)絡(luò)及個(gè)人支付而未支付形成的結(jié)余金額，申報(bào)時(shí)應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅；但對(duì)該部分結(jié)余金額在以后年度實(shí)際支付時(shí)可允許在支付年度稅前扣除。
四、可采用核定銷售費(fèi)用稅前扣除辦法的納稅人，應(yīng)在每年的 4月份向其主管地稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，填報(bào)《企業(yè)所得稅稅前扣除申請(qǐng)審批表》，并附報(bào)上一年度銷售收入和銷售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目（金額）明細(xì)表、銷售承包方案及合同、銷售網(wǎng)絡(luò)（機(jī)構(gòu)）和銷售人員明細(xì)表及其它相關(guān)資料。
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的原則和本通知的規(guī)定對(duì)納稅人申請(qǐng)核定的銷售費(fèi)用發(fā)生情況及銷售收入認(rèn)真進(jìn)行審核，在有根據(jù)劃清銷售承包合同內(nèi)與合同外實(shí)際發(fā)生金額，確認(rèn)核定銷售費(fèi)用扣除比例計(jì)算基數(shù)的基礎(chǔ)上，合理核定準(zhǔn)予稅前扣除的具體比例，制發(fā)《企業(yè)所得稅稅前銷售費(fèi)用扣除核定通知書》，送達(dá)企業(yè)執(zhí)行。
具體受理核定程序和辦結(jié)時(shí)限按吉地稅發(fā)（2005）24號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。
五、各級(jí)地稅機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行稅前核定銷售費(fèi)用扣除辦法的納稅人要切實(shí)加強(qiáng)日常管理。每一年度的核定資料要按戶歸檔、分戶建立銷售費(fèi)用核定扣除臺(tái)賬，并納入納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的內(nèi)容，強(qiáng)化跟蹤管理，如發(fā)現(xiàn)核定差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)糾正；對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用提供虛假銷售合同、編造虛假數(shù)據(jù)資料等手段導(dǎo)致地稅機(jī)關(guān)過高核定銷售費(fèi)用稅前扣除比例的，或?qū)⒁呀?jīng)核定的合同內(nèi)的銷售費(fèi)用拿到合同外重復(fù)扣除的，要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理；各市（州）局對(duì)每一年度銷售費(fèi)用扣除的核定情況和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果應(yīng)在下一年度的3月末前向省局做出專題報(bào)告。
六、其它工業(yè)企業(yè)需要采取類似制藥企業(yè)核定銷售費(fèi)用稅前扣除辦法的，核定的扣除比例原則上不超過10%。其中，5%以下的報(bào)市（州）局核定，超過5%的報(bào)省局核定，其它事項(xiàng)按本通知規(guī)定執(zhí)行。
二00五年五月二十六日