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法規(guī)名稱 |
關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 |
發(fā)文機關 |
財政部 國家稅務總局 |
文件字號 |
財稅[2009]57號 |
頒布日期 |
2009-04-16 |
施行日期 |
2008-01-01 |
法規(guī)分類 |
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適用范圍 |
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時 效 性 |
有效 |
失效日期 |
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轉(zhuǎn)發(fā)字號 |
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轉(zhuǎn)發(fā)說明 |
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正 文 |
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發(fā)布日期:2012/1/18 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):944 |
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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產(chǎn)建設兵團財務局: 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)的有關規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策通知如下: 一、本通知所稱資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額,作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構,因該機構依法破產(chǎn)、清算,或者政府責令停業(yè)、關閉等原因,確實不能收回的部分,作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。 四、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除: ?。ㄒ唬﹤鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a(chǎn)、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? (二)債務人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? (三)債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的; (四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)模? (五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的; ?。﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,符合下列條件之一的貸款類債權,可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除: (一)借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷,并終止法人資格,或者已完全停止經(jīng)營活動,被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,對借款人和擔保人進行追償后,未能收回的債權; ?。ǘ┙杩钊怂劳?,或者依法被宣告失蹤、死亡,依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,并對擔保人進行追償后,未能收回的債權; ?。ㄈ┙杩钊嗽馐苤卮笞匀粸暮蛘咭馔馐鹿?,損失巨大且不能獲得保險補償,或者以保險賠償后,確實無力償還部分或者全部債務,對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權; ?。ㄋ模┙杩钊擞|犯刑律,依法受到制裁,其財產(chǎn)不足歸還所借債務,又無其他債務承擔者,經(jīng)追償后確實無法收回的債權; ?。ㄎ澹┯捎诮杩钊撕蛽H瞬荒軆斶€到期債務,企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后,仍無法收回的債權; ?。┯捎诮杩钊撕蛽H瞬荒軆斶€到期債務,企業(yè)訴諸法律后,經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過,與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議,在借款人和擔保人履行完還款義務后,無法追償?shù)氖S鄠鶛啵? ?。ㄆ撸┯捎谏鲜觯ㄒ唬┲粒╉椩蚪杩钊瞬荒軆斶€到期債務,企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),抵債金額小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權; ?。ò耍╅_立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原因,無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款; ?。ň牛┿y行卡持卡人和擔保人由于上述(一)至(七)項原因,未能還清透支款項,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項; ?。ㄊ┲鷮W貸款逾期后,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學貸款抵押物(質(zhì)押物),并向擔保人追索連帶責任后,仍無法收回的貸款; ?。ㄊ唬┙?jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權; (十二)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資,可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除: ?。ㄒ唬┍煌顿Y方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的; ?。ǘ┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的; ?。ㄈΡ煌顿Y方不具有控制權,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的; ?。ㄋ模┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的; ?。ㄎ澹﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他條件。 七、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。 九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 十一、企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。 十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算,對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。 十三、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失,應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。 十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
財政部 國家稅務總局 二○○九年四月十六日
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