吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知
吉地稅發(fā)〔2009〕52號
各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局：
省局清理出一部分2007年底以前明確的不違反新稅法及有關(guān)政策規(guī)定的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題,在國家稅務(wù)總局未出臺新政策之前，請繼續(xù)貫徹執(zhí)行。
一、工會經(jīng)費扣除問題
財稅函〔2000〕678號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人按工資總額的2%上繳的工會經(jīng)費，應(yīng)憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”，方可在稅前扣除。企業(yè)提取的工會經(jīng)費留用部分，應(yīng)有當(dāng)?shù)毓M織的文件。
二、企事業(yè)單位由個人承包承租經(jīng)營征稅問題
企事業(yè)單位由個人承包承租經(jīng)營，在不改變營業(yè)執(zhí)照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的情況下，對企事業(yè)單位的經(jīng)營所得全部歸承包承租者個人所有或支配的，只征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位的經(jīng)營所得不全部歸承包承租者個人所有或支配，承包承租者個人只是得到一部分獎金或分成的，對企事業(yè)單位所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，對個人取得的獎金或分成應(yīng)征收個人所得稅；營業(yè)執(zhí)照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)改為合伙或個人獨資企業(yè)的，對企事業(yè)單位的經(jīng)營所得只征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。
三、企事業(yè)單位稅前扣除事項審批問題
企事業(yè)單位處理稅前扣除事項，凡規(guī)定應(yīng)到稅務(wù)部門進(jìn)行審核批準(zhǔn)的，其它部門審批的結(jié)果不能作為稅務(wù)部門計算稅前扣除金額的依據(jù)。
四、企業(yè)已提未繳的各項預(yù)提費用扣除問題
企業(yè)年末已提未繳（未付）的各項預(yù)提費用，除另有規(guī)定者外，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，凡是能夠提供真實、準(zhǔn)確計算依據(jù)的，計征企業(yè)所得稅時可準(zhǔn)予扣除，但對方企業(yè)（單位）已明確規(guī)定給予免收的，對免收部分應(yīng)并入當(dāng)年損益。
五、企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額扣除問題
小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品、原材料的進(jìn)項稅額應(yīng)記入購進(jìn)貨物的成本；一般納稅人購進(jìn)的商品、原材料，因自然災(zāi)害或意外事故等原因造成損失的，其進(jìn)項稅額國稅部門規(guī)定不得抵扣的部分可允許其記入貨物損失額內(nèi)，并按處理財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，與報批的財產(chǎn)損失一同處理。
六、總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款后劃撥給下屬企業(yè)使用收取的利息扣除問題
企業(yè)集團(tuán)或行業(yè)主管部門（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）對下屬企業(yè)實施緊密型管理，采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款，然后劃撥給下屬企業(yè)分別使用的，總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息可承認(rèn)扣除。向下屬企業(yè)分配的利息金額是否正確合理由總機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具適當(dāng)?shù)淖C明資料。
七、企業(yè)無償使用的土地提取的折舊或攤銷扣除問題
企業(yè)將以前年度通過國家無償劃撥等形式得到的無償使用的土地以一定的方式作價入賬，其作價入賬的金額不得以折舊或攤銷的方式在稅前扣除。
八、煤炭企業(yè)提取的安全費用和維簡費扣除問題
（一）煤炭企業(yè)按照財建〔2004〕119號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的安全費用允許在稅前扣除。按文件規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提取的安全費用中開支的費用項目而未在其中支付的，不得在稅前扣除。
（二）煤炭企業(yè)按照該文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的維簡費允許在稅前扣除。提取的維簡費具體使用范圍和要求按財建〔2004〕119號文件規(guī)定執(zhí)行。掌握稅前扣除時應(yīng)注意以下幾點：
1、按文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)噸煤8.7元提取的維簡費中包括井巷建設(shè)(含開采過程中的井巷延伸)過程中形成的固定資產(chǎn)的折舊費2.5元和維簡費6.2元。井巷建設(shè)過程中形成的固定資產(chǎn)提足折舊時，提取的噸煤8.7元不再分離，全部作為維簡費用。上述固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)在提取的維簡費中列支；井巷建設(shè)(含開采過程中的井巷延伸)過程中發(fā)生的建設(shè)費用支出未形成固定資產(chǎn)的部分應(yīng)在提取的維簡費中列支。
2、井巷以外的其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)和機(jī)械設(shè)備提取折舊和報廢損失處理等問題按國家現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
3、其它礦山企業(yè)提取安全費用和維簡費扣除問題按上述規(guī)定的原則和國家下發(fā)的文件明確的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
九、企業(yè)出租的固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊、維護(hù)費用和損失扣除問題
企業(yè)出租給企事業(yè)單位或個人的固定資產(chǎn)，收取的租金與當(dāng)?shù)厥袌鲎饨鹗召M價格水平相比明顯偏低又無正當(dāng)理由的，其出租財產(chǎn)發(fā)生的折舊、維護(hù)費用和損失低于租金收入的部分可在稅前扣除，超過租金收入的部分不得在稅前扣除。
十、企業(yè)支付下崗職工的一次性費用可否提取職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費問題
企業(yè)支付下崗職工的一次性費用因不屬計稅工資計算范圍，不能作為提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費基數(shù)。
十一、企業(yè)支付給中小企業(yè)擔(dān)保公司的“擔(dān)保費”扣除問題（吉地稅函[2007]40號）
企業(yè)支付給中小企業(yè)擔(dān)保公司的“擔(dān)保費”允許在企業(yè)所得稅前扣除，核算方法按有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。
二○○九年三月十七日
吉林省地方稅務(wù)局
