各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為統(tǒng)一新企業(yè)所得稅法及其實施條例的宣傳口徑，提高宣傳的準(zhǔn)確性和效果，稅務(wù)總局編寫了《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》，現(xiàn)發(fā)給你們，供宣傳使用。
國家稅務(wù)總局
二○○八年二月五日
附件：新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱
一、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的制定背景 為進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于"統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度"的精神，2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國主席令第63號，自2008年1月1日起施行。
新企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定，國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。為了保障新企業(yè)所得稅法的順利實施，財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院法制辦會同有關(guān)部門根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)實踐經(jīng)驗，充分借鑒國際慣例，對需要在實施條例中明確的重要概念、重大稅收政策以及征管問題作了深入研究論證，在此基礎(chǔ)上起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（草案）》，報送國務(wù)院審議。2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會議審議原則通過。12月6日，溫家寶總理簽署國務(wù)院令第512號，正式發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。
二、新企業(yè)所得稅法及其實施條例與原稅法相比的重大變化 與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則、企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實施務(wù)實的過渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。
三、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個方面的過渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。除了上述"五個統(tǒng)一"外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。
為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實際管理機(jī)構(gòu)、公益性捐贈、非營利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價、受控外國公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報期限，貨幣折算等。
四、新企業(yè)所得稅制度體系建設(shè)的總體設(shè)想
新企業(yè)所得稅法及其實施條例出臺后，對企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面密切相關(guān)，還無法做到對所有企業(yè)、所有經(jīng)濟(jì)交易事項的所得稅處理逐一規(guī)定。比如實施條例中僅規(guī)定了企業(yè)重組的所得稅處理原則，沒有對各種形式的企業(yè)重組的所得稅處理予以具體明確；居民企業(yè)匯總納稅的所得稅管理也沒有作具體規(guī)定。因此，針對企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結(jié)合我國二十多年的稅收立法實踐，新企業(yè)所得稅法及其實施條例出臺后，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，針對一些具體的操作性問題，研究制定部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的配套制度。通過這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個層次的制度框架，形成一個體系完備、符合國際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。
五、納稅人范圍的確定
考慮到實踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，新企業(yè)所得稅法及其實施條例改變過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，保持與國際上大多數(shù)國家的做法協(xié)調(diào)一致。
同時考慮到個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。
六、納稅人和納稅義務(wù)的確定
稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。為了更好地有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來源于我國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。
新企業(yè)所得稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用"注冊地標(biāo)準(zhǔn)"和"實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)"的雙重標(biāo)準(zhǔn)。實施條例根據(jù)注冊地標(biāo)準(zhǔn)，將依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)便于識別居民企業(yè)身份，但同時考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，因此，新企業(yè)所得稅法同時采用實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)、但實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無限納稅義務(wù)。實施條例對實際管理機(jī)構(gòu)的概念作了界定，即實際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
七、應(yīng)納稅所得額計算的基本原則 實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時，堅持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。
但由于信用制度在商業(yè)活動廣泛采用，有些交易雖然權(quán)責(zé)已經(jīng)確認(rèn)，但交易時間較長，超過一個或幾個納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅法及其實施條例中也采取了有別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，例如長期工程或勞務(wù)合同等交易事項。
八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則 為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
九、對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時間通常分屬于不同的納稅年度，甚至?xí)缭綌?shù)個納稅年度，而且涉及的金額一般比較大。為了及時反映各納稅年度的應(yīng)稅收入，一般情況下，不能等到合同完工時或進(jìn)行結(jié)算時才確定應(yīng)稅收入。企業(yè)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量對跨年度的特殊勞務(wù)確認(rèn)收入和扣除進(jìn)行納稅，也有利于保證跨納稅年度的收入在不同納稅年度得到及時確認(rèn)，保證稅收收入的均衡入庫。因此，實施條例對企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。
除受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)之外，其他跨納稅年度的經(jīng)營活動，通常情況下持續(xù)時間短、金額小，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定應(yīng)稅收入沒有實際意義。另外，這些經(jīng)營活動在納稅年度末收入和相關(guān)的成本費(fèi)用不易確定，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)也不易判斷，因此，一般不采用按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的辦法。
十、不征稅收入的具體確認(rèn) 考慮到我國企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會團(tuán)體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對這些收入征稅沒有實際意義。因此，新企業(yè)所得稅法引入"不征稅收入"概念。實施條例將不征稅收入的財政撥款，界定為各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；二是對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。
十一、稅前扣除的一般框架
按照企業(yè)所得稅的國際慣例，一般對稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。例如，為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除，但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得"即時"扣除，同時又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)則。新企業(yè)所得稅法明確對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般規(guī)則，同時明確不得稅前扣除項目的禁止扣除規(guī)則，又規(guī)定了允許扣除的特殊項目。這些一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和特殊扣除規(guī)則，構(gòu)成了我國企業(yè)所得稅制度稅前扣除的一般框架。
新的企業(yè)所得稅法及其實施條例中采取稅前扣除一般框架的安排，可以避免將企業(yè)所有的支出項目一一列舉，同時給納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法部門提供一個合理的框架，簡化了對扣除項目的定性工作。
十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則
相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。
同時，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。
實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。
十三、工資薪金支出的稅前扣除 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
十四、職工福利費(fèi)的稅前扣除 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費(fèi)的處理做法一致。目前，我國發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強(qiáng)，納稅人的稅法遵從意識有待提高，對職工福利費(fèi)的稅前扣除實行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。
十五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費(fèi)區(qū)分開。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前"打折"扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%.借鑒國際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，同時考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅持從嚴(yán)控制的要求，實施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
十六、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 過去，內(nèi)資企業(yè)對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實扣除。實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計算，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營必須的營銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長的特點(diǎn)；四是目前我國的廣告市場不規(guī)范，有的甚至以虛假廣告欺騙消費(fèi)者。實行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
十七、公益性捐贈的稅前扣除
允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵企業(yè)支持社會公益事業(yè)，促進(jìn)我國社會公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時規(guī)定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會計利潤總額，并將年度利潤總額界定為企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。這樣更方便公益性捐贈稅前扣除的計算，有利于納稅人正確申報，體現(xiàn)了國家對發(fā)展社會公益性事業(yè)的支持。
十八、資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則
考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財務(wù)會計制度存在一定的差異，并且主要是時間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、取得計稅成本等問題，盡量與財務(wù)會計制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計稅成本與會計賬面價值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。
在企業(yè)重組的所得稅處理方面，考慮到目前企業(yè)重組形式多樣，發(fā)展變化較快，所得稅處理較為復(fù)雜，很難用幾個簡單條款把企業(yè)重組的所有形式都規(guī)范清楚，有些規(guī)定還需要根據(jù)實際經(jīng)驗作適當(dāng)調(diào)整，為保持實施條例的穩(wěn)定性，實施條例第七十五條只對企業(yè)重組所得稅處理內(nèi)容進(jìn)行了原則性概括，具體規(guī)定將在部門規(guī)章中明確。
十九、境外所得的稅收抵免
為實施"走出去"戰(zhàn)略，提高我國企業(yè)國際競爭力，新企業(yè)所得稅法保留了現(xiàn)行對境外所得直接負(fù)擔(dān)的稅收采取抵免法，同時引入了股息紅利負(fù)擔(dān)稅收的間接抵免方式。從國際慣例看，實行間接抵免一般要求以居民企業(yè)對外國公司有實質(zhì)性股權(quán)參與為前提。如美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權(quán)的股票；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。新企業(yè)所得稅法中首次引入間接抵免，稅收征管經(jīng)驗相對不足，為嚴(yán)格稅收征管，實施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接持有或間接持有外國企業(yè)20％以上股份，可以實行間接抵免。
間接抵免的母子公司的層次問題，目前各國的規(guī)定有所不同，如德國、日本為兩層，西班牙為三層，美國為六層，英國不限層次?？紤]到我國企業(yè)的海外投資狀況和我國稅收的征管水平，實施條例對間接抵免的規(guī)定比較原則，具體抵免層次和計算方法等詳細(xì)規(guī)定，將在部門規(guī)章或規(guī)范性文件中具體明確。
二十、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法 按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)優(yōu)惠的規(guī)定，實施條例對優(yōu)惠范圍和方法作了進(jìn)一步明確。主要內(nèi)容包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90％計入收入總額。五是明確了企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。七是明確了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的五個方面的優(yōu)惠：第一，企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減半征收企業(yè)所得稅。第二，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時再加計扣除50％。第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第五，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。八是明確了安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計扣除100%.
二十一、農(nóng)林牧漁項目減稅或免稅規(guī)定
對農(nóng)林牧漁項目實行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好的體現(xiàn)國家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國計民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵的對象。同時為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)也應(yīng)同樣扶持，因此，實施條例中將此類歸為免稅項目?；ɑ?、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實行減半征收。
二十二、高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定 與原稅收優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的主要變化，表現(xiàn)在以下方面：一是擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍。實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍之內(nèi)，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。二是明確高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則化處理，對研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例以及其他條件等具體標(biāo)準(zhǔn)，放在由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制訂的認(rèn)定辦法中，便于今后根據(jù)發(fā)展需要適時調(diào)整。三是強(qiáng)調(diào)核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。實施條例最后采用"核心自主知識產(chǎn)權(quán)"作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對容易操作，突出技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。
二十三、非營利組織收入的征免稅
實施條例從8個方面對非營利組織作了具體規(guī)定，明確了非營利組織享受稅收優(yōu)惠的條件。從世界各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠來看，一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入給予不同的稅收待遇?？紤]到按照相關(guān)管理規(guī)定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事經(jīng)營性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例規(guī)定，對非營利組織從事非營利性活動取得的收入給予免稅，但從事營利性活動取得的收入則要征稅。
二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入
原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤分配形成的，對居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實行低稅率的好處，實施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。
鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短（短于12個月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級市場獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買賣和變動頻繁，稅收管理難度大，因此，實施條例將持有上市公司股票的時間短于12個月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對來自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。
二十五、享受稅率20％稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn) 實施條例采取了按照工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分類劃分小型微利企業(yè)的辦法，兼顧行業(yè)特點(diǎn)和政策的操作管理。在具體標(biāo)準(zhǔn)上，實施條例借鑒國際做法，結(jié)合我國國情，把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。不論工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，將年度應(yīng)納稅所得額確定為30萬元，大大高于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。同時將工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)界定為不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
二十六、公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠 重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施投資大，回收期長，關(guān)系國計民生，實施條例規(guī)定，對企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來的"兩免三減半"相比，減免期限作了適當(dāng)延長，緩解基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)初期的經(jīng)營困難。
原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，在實踐中出現(xiàn)了一些企業(yè)用推遲獲利年度來避稅的問題，稅收征管難度大。實施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日的新辦法，可以兼顧項目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計算減免稅優(yōu)惠，更為符合實際，也促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。
二十七、匯出境外利潤的預(yù)提稅
為解決改革開放初期我國資金不足，吸引外資，原稅法規(guī)定，對匯出境外的利潤暫免征收預(yù)提所得稅。按照國際通行做法，來源國對匯出境外的利潤有優(yōu)先征稅權(quán)，一般征收預(yù)提所得稅，稅率多在10%以上，如越南、泰國稅率為10%，美國、匈牙利、菲律賓、哥倫比亞的稅率分別為30%、20%、15%、7%.如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免，如我國與美國的協(xié)定稅率為10%、內(nèi)地與香港的安排為5%（25%以上股權(quán)）或10%.
新企業(yè)所得稅法及其實施條例借鑒國際慣例，規(guī)定對匯出境外利潤減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒有給予普遍的免稅政策，這樣有利于通過雙邊互惠維護(hù)我國稅收權(quán)益和"走出去"企業(yè)的利益。
二十八、對股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅
對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，或者是雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，按收入全額征收預(yù)提所得稅，是國際上的通行做法，在我國目前與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中也遵循了這種國際慣例。由于收入取得在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)場所，無法確定應(yīng)納稅所得額，實施條例參照國際通常的做法，規(guī)定對此類所得按收入全額作為計稅依據(jù)，同時規(guī)定比企業(yè)營業(yè)利潤適用的所得稅稅率稍低稅率扣繳所得稅。
二十九、指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人
由于外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時性和流動性特點(diǎn)，稅收管理難度大，稅款易于流失，國際、國內(nèi)稅收征管實踐經(jīng)驗表明，采取一些特殊的稅收征管措施是必要的，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)限也是一個行之有效的辦法。原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》也有這方面的規(guī)定。為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭搶稅源的手段，實施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，必須是以下幾種特定情形：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。
三十、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義
新企業(yè)所得稅法及其實施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。這是在總結(jié)完善原來轉(zhuǎn)讓定價稅制和調(diào)查實踐基礎(chǔ)上，借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收征管實踐基礎(chǔ)上作出的具體規(guī)定，目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國首次較為全面的反避稅立法。主要考慮：
一是稅收法律體系建設(shè)的需要。我國2001年修訂的《稅收征收管理法》對關(guān)聯(lián)交易的處理做出原則性規(guī)定，這些原則性規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)所得稅實體稅法的要求，還需要從實體法的角度，對關(guān)聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出規(guī)定。新企業(yè)所得稅法豐富和擴(kuò)展了征管法的反避稅規(guī)定，增加了成本分?jǐn)倕f(xié)議、提供資料義務(wù)、受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅條款以及加收利息等規(guī)定，是對反避稅的全面規(guī)范。
二是參照國際通行做法、維護(hù)我國稅收權(quán)益的需要。隨著我國對外經(jīng)濟(jì)開放度的不斷提高，跨國經(jīng)濟(jì)往來愈加頻繁，如果不加強(qiáng)對反避稅的立法和管理，國家稅收權(quán)益將會受到損害。近年來，各國都非常關(guān)注跨國公司避稅問題，從完善反避稅立法和加強(qiáng)管理兩方面采取措施，防止本國稅收轉(zhuǎn)移到國外，維護(hù)本國稅收權(quán)益。
三十一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容，一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則－"獨(dú)立交易原則"，增列了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，強(qiáng)化了納稅人、關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的協(xié)助義務(wù)。這些規(guī)定有利于防止跨國集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價向國外轉(zhuǎn)移利潤，侵蝕我國稅基。二是規(guī)定了受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等相關(guān)條款，對反避稅制度作了進(jìn)一步規(guī)范。三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)，規(guī)定了加收利息條款。新企業(yè)所得稅法通過上述反避稅措施的安排，建立了比較全面、規(guī)范、與國際慣例接軌的企業(yè)所得稅反避稅制度。
三十二、獨(dú)立交易原則的判斷
實施條例規(guī)定，獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則時，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價和利潤水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說明因為關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。
三十三、關(guān)聯(lián)方的界定
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實施條例在總結(jié)我國對關(guān)聯(lián)方稅收管理實踐的基礎(chǔ)上，借鑒國際上成熟的做法，將有下列情況之一的企業(yè)、其他組織或者個人界定為關(guān)聯(lián)方。即（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
三十四、對不符合獨(dú)立交易原則的合理調(diào)整方法
按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在判定納稅人的關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。從國際上通行的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法看，合理方法是指符合獨(dú)立交易原則的定價原則和方法，實施條例采取國際上通行的做法，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價具體調(diào)整方法包括：（1）可比非受控法；（2）再銷售價格法；（3）成本加成法；（4）交易凈利潤法；（5）利潤分割法；（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
三十五、成本分?jǐn)倕f(xié)議
新企業(yè)所得稅法第四十二條第二款借鑒了國際通行做法，將成本分?jǐn)倕f(xié)議引入我國稅收立法。成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險，并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排，采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的成本，即必須遵循獨(dú)立交易原則：在可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的成本。
三十六、反避稅核定方法
新企業(yè)所得稅法增加了核定征收條款，規(guī)定企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。這是維護(hù)國家稅收權(quán)益、明確納稅人履行舉證責(zé)任和解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要規(guī)定，這也是世界上許多國家采用的通常做法。
實施條例對稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)整采用的核定應(yīng)納稅所得額的具體方法作了明確：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。
三十七、受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則 為了防止企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè)，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內(nèi)納稅義務(wù)，我國參照國際上一些國家的做法，引入了受控外國公司的反避稅措施，從以下三個方面進(jìn)行了明確。一是明確了構(gòu)成受控外國企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。二是明確實際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。三是明確中國居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。
三十八、資本弱化條款
企業(yè)投資方式有權(quán)益投資和債權(quán)投資。由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，相應(yīng)減少權(quán)益投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來說更具有優(yōu)勢；其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個利益集團(tuán)的跨國公司來說，就有動機(jī)通過操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時，常?？桃庠O(shè)計資金來源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，人為形成"資本弱化".因此，許多國家在稅法上對關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。
實施條例對債權(quán)性投資和權(quán)益性投資作了界定，債權(quán)性投資及權(quán)益性投資的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
三十九、一般反避稅條款 新企業(yè)所得稅法借鑒了國外立法經(jīng)驗，將一般反避稅條款作為兜底的補(bǔ)充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進(jìn)行制約，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對措施。
一般反避稅條款規(guī)定對不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進(jìn)行調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個安排，即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取"稅收利益"，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個特征，可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實。
四十、特別納稅調(diào)整的加收利息 新企業(yè)所得稅法借鑒國際通行做法，增加對反避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對納稅人做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。
鑒于反避稅調(diào)查一般涉及的年份較長，調(diào)整補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)與其他形式補(bǔ)繳稅款有一定的差別，因此，實施條例規(guī)定加收利息按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
四十一、對原稅收優(yōu)惠實行過渡性措施
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開發(fā)地區(qū)，實行過渡性優(yōu)惠政策。《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題作了具體明確：（一）新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。3、享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。（二）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（三）實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。1、享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按有關(guān)規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
四十二、解決跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實行法人匯總納稅制度，由此會出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。經(jīng)請示國務(wù)院同意，將按照"統(tǒng)一核算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算、財政調(diào)庫"的原則，合理確定總、分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅分享比例和辦法，妥善解決實施新企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間利益分配關(guān)系。
