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吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知
吉地稅函〔2007〕40號(hào)
各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局、稽查局：
最近，各地提出所得稅若干政策在實(shí)際操作中遇到一些問(wèn)題，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局并研究后，明確如下：
一、企業(yè)所得稅方面
1、關(guān)于勘察設(shè)計(jì)單位業(yè)余設(shè)計(jì)稅前扣除問(wèn)題
勘察設(shè)計(jì)單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，按財(cái)政部《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度若干問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1995]256號(hào)）規(guī)定，業(yè)余收入應(yīng)納入企業(yè)統(tǒng)一核算，發(fā)給個(gè)人的業(yè)余設(shè)計(jì)酬金不超過(guò)業(yè)余設(shè)計(jì)收入20%以內(nèi)的部分，可計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。
2、關(guān)于發(fā)放給職工的取暖費(fèi)問(wèn)題
根據(jù)國(guó)家《關(guān)于城鎮(zhèn)供熱改革試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建城[2003]148號(hào)）和我省《關(guān)于省直在長(zhǎng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)問(wèn)題的通知》（吉熱改[2006]2號(hào)）規(guī)定，按不超過(guò)我省（吉熱改[2006]2號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)發(fā)放給職工的取暖費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除。
3、關(guān)于工效掛鉤問(wèn)題
實(shí)行工效掛鉤必須按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126）號(hào)規(guī)定的范圍執(zhí)行。對(duì)不在文件規(guī)定范圍內(nèi)且2006年已實(shí)行工效掛鉤的單位，在2006年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，其上半年工資費(fèi)用扣除額可按工效掛鉤辦法計(jì)算（算出全年工效掛鉤工資額除2作為上半年稅前工資費(fèi)用扣除額），下半年工資費(fèi)用扣除額按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，不超過(guò)國(guó)家規(guī)定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許稅前據(jù)實(shí)扣除。
4、關(guān)于利用“三廢”免征企業(yè)所得稅問(wèn)題。
企業(yè)綜合利用《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，應(yīng)享受財(cái)稅字[1994]001號(hào)文件規(guī)定的自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起免征企業(yè)所得稅5年的優(yōu)惠政策。
5、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問(wèn)題
按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分可在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)年實(shí)際使用未超過(guò)1.5%的，1.5%以內(nèi)的結(jié)余部分可不作納稅調(diào)整；當(dāng)年實(shí)際使用超過(guò)1.5%的，當(dāng)年按2.5%的比例提取的職工教育經(jīng)費(fèi)未使用的部分稅前應(yīng)全部進(jìn)行納稅調(diào)整，增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
6、總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)問(wèn)題
企業(yè)總機(jī)構(gòu)將下屬公司的利潤(rùn)及盈余公積金等所有者權(quán)益類項(xiàng)目集中到總機(jī)構(gòu)管理的，這些集中的資金不屬于總機(jī)構(gòu)的收入，確定提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)金額時(shí)可不作為抵減項(xiàng)目處理。
7、關(guān)于教育征稅問(wèn)題
財(cái)稅[2004]39號(hào)第一條“政府舉辦的”范圍應(yīng)是全部由政府、政府部門或國(guó)有大中型企業(yè)出資舉辦的符合文件規(guī)定的相關(guān)學(xué)校；財(cái)稅[2004]39號(hào)第一條第九項(xiàng)所指的高等學(xué)校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校，必須是企業(yè)所得稅納稅人，同時(shí)其服務(wù)于各業(yè)取得的“五技”收入項(xiàng)目，需提供由國(guó)家技術(shù)市場(chǎng)行政主管部門出具的屬于“五技”收入項(xiàng)目的確認(rèn)證件或證明資料，方可享受文件規(guī)定的免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
8、關(guān)于企業(yè)的跨期費(fèi)用扣除問(wèn)題
除稅收另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則執(zhí)行，企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用超過(guò)三年以上仍未支付或仍未上繳的，應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付或上繳時(shí)，在實(shí)際支付（上繳）年度稅前扣除。
9、企業(yè)借（租）入固定資產(chǎn)費(fèi)用扣除問(wèn)題
企業(yè)借用或租用的固定資產(chǎn)，發(fā)生費(fèi)用發(fā)票名頭與借（租）入企業(yè)名稱不符的，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，到稅務(wù)機(jī)關(guān)換開(kāi)發(fā)票后可在企業(yè)所得稅前扣除，在管理上可實(shí)行備案辦法。
10、企業(yè)支付下崗職工的一次性費(fèi)用是否可以提取職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)？
企業(yè)支付下崗職工的一次性費(fèi)用因不屬計(jì)稅工資計(jì)算范圍，不能作為提取職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)基數(shù)。
11、稅收抵免問(wèn)題
有些企業(yè)技術(shù)改造引進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備在先，但立項(xiàng)文件或項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)批準(zhǔn)在后，只要是國(guó)家批準(zhǔn)確立的項(xiàng)目中包含的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，即可享受稅收抵免優(yōu)惠，抵免年度以國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置取得發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn)。
12、企業(yè)利用“三廢”享受減免的增值稅是否征收企業(yè)所得稅問(wèn)題
企業(yè)享受利用“三廢”優(yōu)惠政策免征企業(yè)所得稅期間，利用“三廢”項(xiàng)目享受減免的增值稅應(yīng)并入該項(xiàng)目的所得，屬于“三廢”項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的所得額的一部分，不征收企業(yè)所得稅。
13、關(guān)于年薪制企業(yè)年薪在下一年度發(fā)放稅前扣除問(wèn)題
實(shí)行年薪制的企業(yè)，由于年薪在決算后才能計(jì)算出來(lái)，對(duì)其中部分（或全部）年薪在企業(yè)所得稅匯算期結(jié)束前發(fā)放的，可與上一年度企業(yè)工資合并計(jì)算，不超過(guò)企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分允許在企業(yè)所得稅前扣除。
14、企業(yè)支付給中小企業(yè)擔(dān)保公司的“擔(dān)保費(fèi)”扣除問(wèn)題
企業(yè)支付給中小企業(yè)擔(dān)保公司的“擔(dān)保費(fèi)”允許在企業(yè)所得稅前扣除，核算方法按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
15、企業(yè)購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊依據(jù)問(wèn)題
企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不論原來(lái)是否已提足折舊，均以購(gòu)入價(jià)及安裝費(fèi)用做為計(jì)提折舊的原值；企業(yè)在改組改制過(guò)程中按賬面價(jià)值整體買入（收購(gòu)）其它企業(yè)資產(chǎn)然后又對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的，則以賬面價(jià)值做為允許稅前扣除計(jì)提折舊的原值，不能以評(píng)估值做為計(jì)提折舊的原值。
16、關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅核定問(wèn)題
從2007年度起吉林省地方稅務(wù)局《關(guān)于明確和規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（吉地稅發(fā)[2003]86號(hào)）文中第六條按附征率辦法核定征收建筑安裝企業(yè)所得稅的規(guī)定停止執(zhí)行，統(tǒng)一按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
二、個(gè)人所得稅方面
（一）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用支出，取得下列原始憑證的，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)可作為稅前扣除的有效憑證（以下簡(jiǎn)稱有效憑證）：
1.交易活動(dòng)的對(duì)方是企業(yè)或有經(jīng)常性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或收費(fèi)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)向其索取合法發(fā)票（包括財(cái)政統(tǒng)一的規(guī)費(fèi)專用票據(jù)）。
2.買賣雙方交易活動(dòng)確實(shí)發(fā)生，賣方拒不給開(kāi)具合法發(fā)票的，如買方能夠向主管地稅機(jī)關(guān)出具已向賣方支付該交易款項(xiàng)相關(guān)證據(jù)（如銀行開(kāi)具的付款單等），同時(shí)提供賣方所在地縣以上（含縣級(jí)）地稅局開(kāi)具的該項(xiàng)交易支付款項(xiàng)書(shū)面證明，并附有詳情書(shū)面說(shuō)明材料的，也可作為有效憑證。
3.企業(yè)發(fā)生同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取分次向?qū)Ψ街Ц犊铐?xiàng)，對(duì)方收到全部款項(xiàng)一次性開(kāi)具合法票據(jù)的，可作為支付方分次付款的有效憑證。
4.企業(yè)與個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)使用自制憑證的，企業(yè)取得的自制憑證上有經(jīng)手人與收款人本人簽字或蓋章（劃押）并附有收款人身份證復(fù)印件的。
5.買賣雙方發(fā)生以物易物交易,一方換入的貨物或資產(chǎn)應(yīng)取得有對(duì)方簽字或雙方共同簽字認(rèn)可并注明交易方式和交易價(jià)格的書(shū)面協(xié)議等證明資料。
6.企業(yè)發(fā)生的一些特殊性費(fèi)用支出,按規(guī)定需由有關(guān)部門(單位)代開(kāi)發(fā)票的,實(shí)際收款方是機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的(以下簡(jiǎn)稱單位)，該收款單位應(yīng)在代開(kāi)的發(fā)票背面注明“已收款”字樣并加蓋單位的財(cái)務(wù)公章；對(duì)方屬于個(gè)人的,收款人應(yīng)在代開(kāi)的發(fā)票背面簽字并注明家庭地址和附有個(gè)人身份證復(fù)印件，企業(yè)付款經(jīng)手人也應(yīng)在發(fā)票背面簽字或蓋章。
7.地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用支出有效憑證及其相應(yīng)的款項(xiàng)支付形式進(jìn)行真實(shí)性審查。
（二）企業(yè)（不含上市公司）量化增加的資產(chǎn)折成股份分配給員工或股東，征收個(gè)人所得稅問(wèn)題
企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)或?qū)σ讶胭~的固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，并將上述作價(jià)金額和資產(chǎn)評(píng)估增值的金額折成股份分配給企業(yè)員工或股東，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的，不征收個(gè)人所得稅；擁有所有權(quán)的，在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股份環(huán)節(jié)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓成本按取得股份時(shí)的歷史成本計(jì)算，無(wú)償取得的股份，轉(zhuǎn)讓成本按零計(jì)算。
（三）離退休人員取得的交通費(fèi)、特需費(fèi)、護(hù)理費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題
按國(guó)家規(guī)定發(fā)給離退休人員的交通費(fèi)、特需費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。離退休人員再次任職受雇取得的收入及補(bǔ)貼（離退休費(fèi)用除外），應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（四）律師事務(wù)所投資者（合伙人）在本單位取得的所有本業(yè)收入，均以“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目為計(jì)稅依據(jù)征收個(gè)人所得稅。
（五）個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二OO七年三月二十一日
吉林省地方稅務(wù)局