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根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》以及發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式營(yíng)業(yè)稅征管，現(xiàn)就有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策及發(fā)票管理問題公告如下：
一、對(duì)“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式中獲取建設(shè)特許權(quán)的投資建設(shè)方（以下簡(jiǎn)稱投資方），應(yīng)認(rèn)定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
二、對(duì)投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購價(jià)款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
所稱回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。
三、投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。以前開工建設(shè)，但尚未完工移交的建設(shè)項(xiàng)目，按本規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
二〇一〇年十二月二十六日
分送：各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局
重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知
渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)
各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：
　　近來，有部分區(qū)縣反映隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅政和征管上出現(xiàn)一些新情況和新問題。經(jīng)市局研究，現(xiàn)將有關(guān)問題的處理意見明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
　　一、BT模式的營(yíng)業(yè)稅問題
　　BT（即“建設(shè)-移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱BT模式）是國(guó)際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來在國(guó)內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中得到了廣泛應(yīng)用。實(shí)行BT模式的政府投資項(xiàng)目，一般由各級(jí)地方政府授權(quán)確定項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡(jiǎn)稱融資人），融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后立即移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按合同約定分次支付回購價(jià)款。因此，BT是通過融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式。對(duì)BT模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，明確為：
　?。ㄒ唬o論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
　?。ǘ┤谫Y方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。
　?。ㄈ┤谫Y人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
　　二、個(gè)人從事建筑勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問題
　　按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第14條的規(guī)定，個(gè)人從事建筑勞務(wù)應(yīng)持有相應(yīng)的建筑業(yè)職業(yè)資格證書。因此，對(duì)持有建筑業(yè)職業(yè)資格證書的個(gè)人從事建筑勞務(wù)的行為，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，使用建筑業(yè)發(fā)票；對(duì)其他個(gè)人從事的建筑勞務(wù)收入，按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，使用綜合統(tǒng)一發(fā)票。
　　三、促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌稅收政策中建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的執(zhí)行時(shí)間問題
　　《關(guān)于促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展有關(guān)地方稅收政策的通知》（渝地稅發(fā)〔2007〕242號(hào)）第三條、第九條從2008年1月1日起執(zhí)行，以工程開工時(shí)間為準(zhǔn)。
　　二OO八年十月二十九日
BT投資模式的稅收處理
一、什么是BT投資模式？
它是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的情況下由于市場(chǎng)細(xì)分而逐步形成的，簡(jiǎn)單講就是BT投資者利用自身資金資源和投資、建設(shè)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)帶資完成某個(gè)特定工程的建設(shè)后移交給最終投資者使用，并由最終投資者在約定的時(shí)間內(nèi)將整個(gè)項(xiàng)目分期或一次性回購的一種投資融資方式。
這項(xiàng)業(yè)務(wù)一般發(fā)生在政府與企業(yè)之間。
比如12366接到這樣電話：上海某集團(tuán)公司，準(zhǔn)備與長(zhǎng)春市政府開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，問稅收有什么規(guī)定？
具體為：在A地區(qū)到B地區(qū)建一條路，全部資金由該公司投入，三年建成后政府收回。
研究吧：
1、BT業(yè)務(wù)包括四個(gè)階段：前期工作、營(yíng)建管理、資金運(yùn)作、回購。
◈前期工作包括：投資機(jī)會(huì)研究、項(xiàng)目建議書、初步可行性研究、可行性研究、環(huán)境測(cè)評(píng)、初步設(shè)計(jì)和投資概算、可研評(píng)審、施工圖設(shè)計(jì)和施工圖預(yù)算、土地征用、場(chǎng)地拆遷等。
◈營(yíng)建管理是BT投資者利用自身資源和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)根據(jù)既定的施工圖紙、項(xiàng)目預(yù)算、功能布局、計(jì)劃工期等指標(biāo)來實(shí)施特定的工程項(xiàng)目，使其在既定的指標(biāo)內(nèi)完成建設(shè)并移交使用權(quán)給最終投資者的過程。
◈資金運(yùn)作是指BT投資者為既定的項(xiàng)目提供資金并進(jìn)行有效管理的過程。
BT項(xiàng)目方式下的資金從資金的組成上講可以包括或部分包括：
（1）前期工作資金（咨詢費(fèi)、土地費(fèi)用、拆遷費(fèi)用、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)規(guī)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）、
（2）建安工程費(fèi)（土建工程費(fèi)、水電工程費(fèi)、裝修工程費(fèi)、市政工程費(fèi)、設(shè)備及設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)、基本預(yù)備費(fèi)、其他費(fèi)用）、
（3）鋪底流動(dòng)資金、融資費(fèi)用（含收益）、風(fēng)險(xiǎn)金等。
BT項(xiàng)目方式下的資金從資金的來源上講可以包括：自有資金（BT投資者和BT最終投資者）、信托資金、銀行資金、募股資金、基金資金、財(cái)政資金等，各個(gè)BT投資者有不同的資金來源或資金組合。
BT項(xiàng)目的資金和資金運(yùn)作是BT投資者主要和關(guān)鍵的義務(wù)，BT投資者必須為整個(gè)BT項(xiàng)目提供資金組合方案并承擔(dān)主要資金風(fēng)險(xiǎn)。
◈回購是指最終投資者在約定的時(shí)間內(nèi)一次性或分期向BT投資者支付約定的回購金額，進(jìn)而擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)。
在回購之前最終投資者對(duì)該項(xiàng)目?jī)H擁有使用權(quán)，該項(xiàng)目的所有權(quán)（處置權(quán)）歸BT投資者擁有。最終投資者在支付回購資金后才開始擁有與已付資金同比例的所有權(quán)（處置權(quán)）。
最終投資者應(yīng)就回購資金對(duì)BT投資者提供擔(dān)保（如財(cái)政回購資金計(jì)劃、擔(dān)保人擔(dān)保、物權(quán)抵押、標(biāo)的物留置權(quán)）?；刭徠谙逓閹啄曛潦畮啄晟踔粮L(zhǎng)不等。