各市、州、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局：
新稅制實(shí)施以來(lái)，各地提出了一些流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)問(wèn)題。為統(tǒng)一稅收政策，鞏固完善新稅制，我們將這些問(wèn)題整理成《流轉(zhuǎn)稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中遇有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反映給我們。
流轉(zhuǎn)稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答
一、營(yíng)業(yè)稅
l、問(wèn)：市政、交通部門所屬施工單位承擔(dān)舊路修復(fù)工程取得的收入是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：對(duì)市政、交通部門所屬施工單位承擔(dān)舊路修復(fù)工程取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入，因此不論其收入來(lái)自何方，均應(yīng)就其取得的全部收入征收營(yíng)業(yè)稅。
2、問(wèn)；房產(chǎn)管理單位出租房屋取得的租金收入是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：房產(chǎn)管理單位出租房屋取得的租金收入屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；但房產(chǎn)管理單位將房屋直接提供給居民及職工居住，并按房改政策規(guī)定收取的租金收入暫緩征收營(yíng)業(yè)稅。
3、問(wèn)：房地產(chǎn)開發(fā)公司收取的"擴(kuò)大面積款""樓層差價(jià)款"等費(fèi)用是否征稅?
答：房地產(chǎn)開發(fā)公司收取的"擴(kuò)大面積款""樓層差價(jià)款"等費(fèi)用，屑于銷售收入的一部分和價(jià)外費(fèi)用。均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)此稅。
4、問(wèn)：對(duì)醫(yī)院開展的美容服務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅：
答： 美容服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅其他眼務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)醫(yī)院開展的美容服務(wù)應(yīng)根據(jù)不同情況，區(qū)別對(duì)待。對(duì)醫(yī)院開展的美容服務(wù)務(wù)，凡實(shí)行單獨(dú)核算或承包經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)技規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；凡不單獨(dú)核算。且與診治等醫(yī)療服務(wù)同時(shí)進(jìn)行的免征營(yíng)業(yè)稅。
5、問(wèn)：企、事業(yè)單位將房屋住宅按改政策銷售給職工個(gè)人是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：企事業(yè)單位將房屋的產(chǎn)權(quán)或部分產(chǎn)權(quán)及永久使用權(quán)銷售給職工個(gè)人的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但考慮到"房改"剛剛開始，情況比較復(fù)雜，房屋售價(jià)多數(shù)低于成本。征稅確有實(shí)際困堆，因此可暫緩征稅。
6、問(wèn)：對(duì)停產(chǎn)半停產(chǎn)企業(yè)欠繳的營(yíng)業(yè)稅是否可以免征
答：按照省政府吉政發(fā)［1995］31號(hào)文件規(guī)定，對(duì)經(jīng)縣或縣以上城市扶困辦公室確認(rèn)的停產(chǎn)半停產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款，在1995年底前暫緩征收。
7、問(wèn)：營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生的銷售貨物行為在征稅時(shí)應(yīng)如何掌握?
答：營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生的銷售貨物行為，在征稅時(shí)首先應(yīng)區(qū)分其是兼營(yíng)行為還是混合銷售行為，如果是兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算各自的營(yíng)業(yè)額的， -律征收增值稅。如賓館內(nèi)設(shè)的商品銷售部及小賣部。凡單獨(dú)核算的。均屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算分別征稅，營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生的臨時(shí)銷售貨物行為(如建安企業(yè)調(diào)劑建筑裝修材料和銷售專項(xiàng)工程剩余材料等銷售貨物的行為)亦應(yīng)按以上規(guī)定掌握。
8、問(wèn)：混合銷售行為在征稅時(shí)應(yīng)如何掌握?
答：混合銷售行為是指納稅人的-項(xiàng)銷售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物銷售，具有同時(shí)發(fā)生-次性完成特點(diǎn)的銷售行為。如餐飲業(yè)在顧客就餐的同時(shí)提供煙、酒水等；洗浴業(yè)在顧客洗浴過(guò)程中為顧客提供毛巾、浴液等洗浴用品；建筑業(yè)在裝飾、裝修工程中向用戶提供的材料等。均屬于混合銷售行為。
混合銷售行為按納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)確定如何征稅，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅。-項(xiàng)混合銷售行為不涉及劃分收入比例的問(wèn)題。
9、問(wèn)：兼營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為征稅時(shí)應(yīng)如何掌握?
答：兼營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為是指既從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅銷售貨物的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為。
如裝飾裝璜公司兼營(yíng)裝飾材料。裝飾裝修工程與兼營(yíng)裝飾材料分別核算。在結(jié)算工程價(jià)款中包括隨工程向用戶提供的材料價(jià)款，該項(xiàng)業(yè)務(wù)即屬于兼營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為。
對(duì)兼營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為。應(yīng)首先確定其是以從事貨物生產(chǎn)。批發(fā)或零售為主還是以從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為主，凡年從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的營(yíng)業(yè)額超過(guò)全部營(yíng)業(yè)額50％的，其混合銷售行為應(yīng)征收增值稅，低于50％的則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。在核定各自的營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)注意混合銷售行為的營(yíng)業(yè)額不再劃分。如裝飾裝修工程中向用戶提供的材料。其材料
價(jià)格應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；生產(chǎn)企業(yè)向用戶銷售機(jī)器設(shè)備時(shí)提供的安裝勞務(wù)，其安裝費(fèi)則屬于銷售貨物的營(yíng)業(yè)額。
正確定各自營(yíng)業(yè)額比例時(shí)。-般以上年實(shí)際發(fā)生額的比例作為本年執(zhí)行的依據(jù)。年度中間一般不作調(diào)整。本年實(shí)際發(fā)生額的比例作為下年執(zhí)行的依據(jù)，依次類推。
10、問(wèn)：對(duì)商業(yè)企業(yè)出租柜臺(tái)應(yīng)如何征稅?
答：對(duì)商業(yè)企業(yè)以各種形式出租柜臺(tái)及其它營(yíng)業(yè)設(shè)施(職工內(nèi)部承包除外）取得的收入，均應(yīng)按租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅
11、問(wèn)：對(duì)企、事業(yè)單位集資建房應(yīng)如何征稅?
答：企、事業(yè)單位向本單位職工集資建房后再提供給職工居住的,不屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。但企事業(yè)單位將旁屋的產(chǎn)權(quán)，部分產(chǎn)權(quán)及永久使用權(quán)歸本單位職工所有的，其行為屬銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍，鑒于房改實(shí)施初期，情況比較復(fù)雜．在國(guó)家沒有新的規(guī)定前可暫緩征稅。
12、問(wèn)：對(duì)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位從事金融業(yè)務(wù)取得的利息收入是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企事業(yè)單位從事金融業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于非金融機(jī)構(gòu)從事金融業(yè)務(wù)。對(duì)其利息收入應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；采取委托貸款形式的，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，由受托發(fā)放貸款的單位代扣代繳。
13、問(wèn)：對(duì)電信部門以外的服務(wù)性單位收取的長(zhǎng)途電話費(fèi)應(yīng)如何征稅?
答：長(zhǎng)途電話費(fèi)屬于郵電通信勞務(wù)收入，應(yīng)按郵電通迅業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。凡受電信部門委托，向用戶開具電信業(yè)務(wù)專用憑據(jù)并將所收費(fèi)用上繳電信部門的，由電信部門統(tǒng)一按郵電通信業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；采取其他形式結(jié)算的，一律并入營(yíng)業(yè)收入從主征稅。
14、問(wèn)：對(duì)經(jīng)營(yíng)公用電話取得的收入應(yīng)如何征稅?
答：對(duì)公用電話亭為顧客提供電信勞務(wù)取得的收入，不論其采取何種經(jīng)營(yíng)形式和核算方式，均應(yīng)就其全部收入按郵電通信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
15、問(wèn)：對(duì)電信工程公司等建安企業(yè)承包電信工程取得的收入應(yīng)如何征稅?
答：郵電通信工程-般分為建筑工程(土建部分)和設(shè)備安裝兩部分，納稅人從事建筑工程作業(yè)的，不論采取何種結(jié)算方式，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款；納稅人從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；安裝設(shè)備的價(jià)值不作為安裝產(chǎn)值的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可不包括設(shè)備的價(jià)值。
電信工程中的電纜可按設(shè)備掌握。
16、問(wèn)：客運(yùn)公司代保險(xiǎn)公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)是否計(jì)入到客運(yùn)公司的營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅?
答：營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括代收、代墊的款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。因此客運(yùn)公司代保險(xiǎn)公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入其營(yíng)業(yè)額全額納稅。同理，其他納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程為有關(guān)部門代收的各種費(fèi)用亦計(jì)入營(yíng)業(yè)額納稅。
l7、問(wèn)：保險(xiǎn)公司收到由其他單位代收的保險(xiǎn)費(fèi)后。在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)可否將前一環(huán)節(jié)已納的稅款扣除?
答：由于保險(xiǎn)公司和其他單位分別屬于不同的納稅人，所提供的勞務(wù)也是在不同的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的，因此在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除。
18、問(wèn)：對(duì)客運(yùn)管理部門和運(yùn)輸管理部門以客建基金或貨運(yùn)基金附加費(fèi)的形式收取并逐級(jí)上繳省高等級(jí)公路建設(shè)指揮部的高速公路建設(shè)基金是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：以上兩項(xiàng)基金附如費(fèi)是稅改前省政府為籌集建設(shè)四長(zhǎng)高速公路資金而制定的特殊政策，根據(jù)省政府[1995]42號(hào)專題會(huì)議紀(jì)要精神，特案批準(zhǔn)暫緩征收營(yíng)業(yè)稅。
19、問(wèn)：勞務(wù)公司對(duì)外提供消防、警務(wù)勞務(wù)收入是否征稅?
答：勞務(wù)公司對(duì)外提供消防、警務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅其他服務(wù)業(yè)征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
20、問(wèn)；單位及個(gè)人承包的城市改造拆遷工程是否征稅?
答：?jiǎn)挝患皞€(gè)人承包的城市改造拆遷工程其性質(zhì)屬于一項(xiàng)建筑安裝工程的總承包，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，如由承包人獨(dú)立完成，其承包人即為建筑業(yè)的納稅人，應(yīng)按建筑業(yè)征稅的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅；如實(shí)行轉(zhuǎn)包分包的，其轉(zhuǎn)包分包人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，由總承包人代扣代繳。
21、問(wèn)：轉(zhuǎn)讓煤礦(礦山)應(yīng)如何征稅?
答：對(duì)轉(zhuǎn)讓煤礦(礦山)應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的具體內(nèi)容確定如何征稅。
一是變更開采權(quán)要通過(guò)有關(guān)部門重新辦理開采權(quán)手續(xù)，原開采人將投入部分(如建筑物、構(gòu)筑物)等轉(zhuǎn)讓給變更后的開采人，對(duì)其轉(zhuǎn)讓收入可分別按所轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物，分別征稅。對(duì)屬于不動(dòng)產(chǎn)部分應(yīng)按其所屬稅目征收營(yíng)業(yè)稅。二是不辦理開采權(quán)變更手續(xù)，直接轉(zhuǎn)讓他人開采的，應(yīng)要求納稅人提供煤礦、礦山所屬設(shè)施的所有權(quán)證明，如所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓可按所屬稅目征稅；如所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓。對(duì)其取得的收入按租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅。
22、問(wèn)：散裝水泥辦公室取得的"節(jié)包費(fèi)""扶散費(fèi)"是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：散裝水泥辦公室取得的"節(jié)包費(fèi)""扶散費(fèi)"是水泥廠在銷售水泥時(shí)價(jià)外向用戶單獨(dú)收取的，按新稅制規(guī)定，屬于隨同貨物銷售取得的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅。因此。
散裝水泥辦公室通過(guò)水泥廠代收的"節(jié)包費(fèi)"和"扶散費(fèi)"可不再征收營(yíng)業(yè)稅。
23、問(wèn)：無(wú)線尋呼臺(tái)自用和贈(zèng)送BP機(jī)是否征收營(yíng)業(yè)稅?
答：無(wú)線尋呼自用和贈(zèng)送BP機(jī)雖提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但未取得貨幣，貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，尚不構(gòu)成征稅的條件。由于營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則對(duì)郵電通信業(yè)無(wú)償提供應(yīng)稅勞務(wù)未做征稅的特殊規(guī)定，因此，對(duì)該行為不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、資源稅
1、問(wèn)：鋁礬土應(yīng)歸屬哪個(gè)稅目征稅?其適用單位稅額是多少?
答：鋁礬土礦是應(yīng)稅未列舉名稱的其它非金屬礦原礦。其適用的單位稅額應(yīng)按吉稅流字［1994］第189號(hào)文件規(guī)定的每噸0．50元執(zhí)行。
2、問(wèn)：浮石征稅的計(jì)量單位應(yīng)如何確定?
答：由于浮石開采、生產(chǎn)、銷售過(guò)程中，習(xí)慣以立方米作為計(jì)量單位，為了便于征收，浮石可按立方米為征收資源稅的計(jì)量單位。
3、問(wèn)：對(duì)建房及筑路所用的土石方是否征收資源稅?
答：對(duì)建房及筑路所用的土石方屬于資源稅應(yīng)稅未列舉名稱的其他非金屬礦原礦征稅范圍，應(yīng)按吉流字：［1994］第189號(hào)文什執(zhí)行，依單位稅額每噸0．50元征收資源稅。
4、問(wèn)：對(duì)駝腰嶺石灰石礦是否比照獨(dú)立鐵礦山60％比例征收資源稅?
答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局(［94］財(cái)稅字第041號(hào))文件精神，不能比照?qǐng)?zhí)行。
1995年11月16日
