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首頁 - 政策法規(guī) - 土地增值稅 - 內容
法規(guī)名稱 關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告
發(fā)文機關 國家稅務總局
文件字號 國家稅務總局公告2016年第81號
頒布日期 2016-12-09
施行日期 2016-12-09
法規(guī)分類
適用范圍
時 效 性 有效
失效日期
轉發(fā)字號
轉發(fā)說明
正  文
發(fā)布日期:2016/12/28 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數:1248

 

  根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定,現就房地產開發(fā)企業(yè)(以下簡稱“企業(yè)”)由于土地增值稅清算,導致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下:
  一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的,該虧損應按照稅法規(guī)定向以后年度結轉,用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目,是指正在開發(fā)以及中標的項目。
  二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后,當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現虧損,且沒有后續(xù)開發(fā)項目的,可以按照以下方法,計算出該項目由于土地增值稅原因導致的項目開發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款,并申請退稅:
 ?。ㄒ唬┰擁椖坷U納的土地增值稅總額,應按照該項目開發(fā)各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例,在項目開發(fā)各年度進行分攤,具體按以下公式計算:
  各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)  
  本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產的收入,但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。
 ?。ǘ┰擁椖块_發(fā)各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后,余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅;企業(yè)應調整當年度的應納稅所得額,并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款;當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的,應作為虧損向以后年度結轉,并調整以后年度的應納稅所得額。
 ?。ㄈ┌凑丈鲜龇椒ㄟM行土地增值稅分攤調整后,導致相應年度應納稅所得額出現正數的,應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
 ?。ㄋ模┢髽I(yè)按上述方法計算的累計退稅額,不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅;超過部分作為項目清算年度產生的虧損,向以后年度結轉。
  三、企業(yè)在申請退稅時,應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業(yè)所得稅款的計算過程,包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率,以及是否存在后續(xù)開發(fā)項目等情況。
  四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前,企業(yè)凡已經對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的,在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損,按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款,并申請退稅。
  《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第29號)同時廢止?! ?BR>  特此公告。
  

 

國家稅務總局
2016年12月9日

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