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【正 文】
日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理進(jìn)行了規(guī)范。
　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《企業(yè)所得稅法》首次把企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民和非居民，并專列章節(jié)就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作出規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳針對(duì)的是未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得來(lái)源于我國(guó)所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權(quán)益性所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以境內(nèi)支付人作為扣繳義務(wù)人。由于這部分稅源較為分散而隱蔽，管理難度較大，加之缺乏規(guī)范性的管理辦法，近年來(lái)稅收流失問(wèn)題日益凸顯。
　　2008年江蘇省揚(yáng)州市國(guó)稅局查處的一起案件，典型說(shuō)明了非居民企業(yè)稅收流失的嚴(yán)重性，同時(shí)也說(shuō)明了制定《辦法》，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的必要性。
　　2007年12月，揚(yáng)州市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處的工作人員在與工商部門的定期信息交流過(guò)程中，獲得了一條重要信息：江蘇某造船集團(tuán)股份有限公司的股東方發(fā)生了變更，其外方股東一下子從1家變成了6家。稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，查明2007年9月，在該公司中擁有50％股權(quán)的外方股東J公司，將其所擁有的26.75％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了包括原中方合資方在內(nèi)的14家企業(yè)，其中9%的股份轉(zhuǎn)讓給了境外的5家公司，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值也恰恰體現(xiàn)在與這5家公司簽訂的合同中，共計(jì)增值1.02億美元。查明情況后，揚(yáng)州市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處立即要求該造船公司就這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及的企業(yè)所得稅事項(xiàng)，向投資方J公司通報(bào)。稅企雙方就J公司所得是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，是屬于股息所得還是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等問(wèn)題進(jìn)行了多次談判。最終，該公司在稅務(wù)部門提供的強(qiáng)有力的法律依據(jù)面前，認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅認(rèn)定。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的7163萬(wàn)元稅款順利入庫(kù)。
　　國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，造成非居民企業(yè)稅收流失的一個(gè)重要原因，是稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏及時(shí)掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的手段。因此，有必要制定專門性的管理辦法，在稅源監(jiān)控、征收管理等方面進(jìn)行規(guī)范，防范稅收流失，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。
　　《辦法》共分6章25條，從以下方面對(duì)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理作出了規(guī)范：第一，針對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源難以控管的局面，《辦法》設(shè)定了扣繳登記和合同備案制度，以扣繳登記和合同備案為抓手，從源頭上控制稅源信息。《辦法》要求扣繳義務(wù)人在與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)合同之日起30日內(nèi)辦理申報(bào)扣繳稅款登記；要求扣繳義務(wù)人把與非居民企業(yè)簽訂的合同報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方在境外交易的，要求被轉(zhuǎn)讓的境內(nèi)企業(yè)把合同復(fù)印件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　第二，針對(duì)扣繳中稅款計(jì)算、享受協(xié)定待遇以及法律救濟(jì)等征管方面不夠規(guī)范的實(shí)際問(wèn)題，《辦法》規(guī)范了稅款計(jì)算和稅款追繳的方式方法。規(guī)定扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付股息、紅利等所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)?！掇k法》規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說(shuō)明；扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。這是規(guī)范了扣繳義務(wù)人未履行或無(wú)法履行扣繳義務(wù)時(shí)追繳稅款的程序。
　　第三，《辦法》規(guī)范了后續(xù)管理制度，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立管理臺(tái)賬，加強(qiáng)稅后跟蹤管理；對(duì)非居民企業(yè)所得稅實(shí)施稅務(wù)檢查等。
　　第四，按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不辦理扣繳登記、不報(bào)送相關(guān)資料、不履行扣繳義務(wù)、不申報(bào)等行為實(shí)施處罰。
　　《辦法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。即扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人違反《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
　　《辦法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)于扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
　　有關(guān)專家指出，按照《辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大了。扣繳義務(wù)人只有按規(guī)定履行扣繳登記和合同備案義務(wù)，積極履行扣繳稅款義務(wù)，才能規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。