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【正 文】
    日前，國務(wù)院常務(wù)會議決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，納稅人期盼許久的增值稅轉(zhuǎn)型已開始倒計時。
　　改革的主要內(nèi)容是：在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計將減輕企業(yè)稅負1233億元。
　　在當前國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響顯現(xiàn)的背景下，中央推出了增值稅轉(zhuǎn)型改革。那么，誰將是這一改革的最大受益者？企業(yè)又該如何提前謀劃才能最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益？
　　機械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)等行業(yè)將獲得較大抵扣額
　　“現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是程度不同?！焙ＭㄗC券公司的研究人員說。他們統(tǒng)計了全部上市公司2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資等）情況，結(jié)果顯示，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列。這幾個行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，受益將十分明顯。
　　海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，石油、化學、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細分行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前十位的行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。
　　平安證券公司的研究人員介紹，我國進行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)有農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售5大行業(yè)。由于農(nóng)林牧漁業(yè)基本實行增值稅免稅政策，因此直接受益于增值稅轉(zhuǎn)型的是其他4大行業(yè)。
　　根據(jù)平安證券公司的統(tǒng)計，上述四大行業(yè)2007年設(shè)備、工具投資額龐大，采礦業(yè)為1292.59億元，制造業(yè)為15540.759億元，電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為3223.92億元，批發(fā)和零售業(yè)為310.25億元。如果明年還繼續(xù)保持這種狀態(tài)，則制造業(yè)、電力燃氣自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)會從增值稅轉(zhuǎn)型中獲得更多的好處。按他們的測算，如果2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)將減負4400億元。比有關(guān)部門測算的1233億元多得多。
　　國泰君安的一位分析人士告訴記者：“從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機械、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。從退稅規(guī)模來看，電力、熱力、化工、鋼鐵、通用設(shè)備、紡織和農(nóng)副食品加工業(yè)退稅規(guī)模將是最大的。”
　　綜合以上三家證券公司分析人士的意見，記者發(fā)現(xiàn)，分析人士都認為設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對其沒有直接影響。
　　中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院副院長劉桓教授告訴記者，增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同?？偟膩碚f，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應(yīng)會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。他說：“至于增值稅轉(zhuǎn)型到底能減輕企業(yè)多少稅收負擔，無論是1000億元，1200億元，2000億元還是4000億元，都是不同的測算者依據(jù)不同的測算方法進行的，不可能非常準確。具體數(shù)額取決于轉(zhuǎn)型后納稅人固定資產(chǎn)投資數(shù)額，以及政府采取的具體抵扣方法?！?
　　劉桓還表示，我國存在大量的增值稅小規(guī)模納稅人，因為對這些納稅人的增值稅采取簡易征稅辦法，所以它們不涉及進項稅金抵扣問題。但作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已統(tǒng)一調(diào)低至3%，與此前的6％和4％相比，增值稅征收率分別降低了3個百分點和1個百分點。因此，小規(guī)模納稅人的增值稅稅負也在降低。
　　企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負，合理選擇購進設(shè)備時機
　　離明年1月1日全面實行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個多月時間，專家提醒，在此歷史性時刻，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負，合理選擇購進設(shè)備時機，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設(shè)備取得的進項稅金，可以抵扣；1月1日前購入設(shè)備取得的進項稅金則不能抵扣。因此，納稅人再進行購進固定資產(chǎn)的投資，最好在明年1月1日后進行。
　　按以前試點政策的規(guī)定看，比如《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》從2007年7月1日起執(zhí)行，其規(guī)定可以抵扣的購進固定資產(chǎn)進項稅金是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。因此，可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅金，應(yīng)該是明年1月1日后購入并取得明年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。
　　德勤會計師事務(wù)所專家提醒，即使在明年1月1日后購入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購進設(shè)備的時機。企業(yè)購入設(shè)備的進項稅金也只有在其小于當期銷項稅金的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。
　　東北一家企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理告訴記者，按他們的經(jīng)驗，通過合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，以及控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負。
　　國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學院教授高金平指出，實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進固定資產(chǎn)所含進項稅金抵扣后，不再進入固定資產(chǎn)計提折舊，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，從而影響企業(yè)所得稅稅負。同時，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。
　　購進設(shè)備直接抵扣，企業(yè)受益更明顯
　　增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。如何抵扣，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛發(fā)布時，納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？
　　目前，雖然具體的增值稅轉(zhuǎn)型操作辦法還沒有發(fā)布，但從財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看，增值稅轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵問題已經(jīng)明晰。財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人在回答記者提問時介紹，與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實施的改革試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確，企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。
　　據(jù)了解，此前在東北地區(qū)、中部6省試點增值稅轉(zhuǎn)型時，對固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅金，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅金，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
　　比如，假定某納稅人2009年購進機器設(shè)備，取得進項稅金1000萬元，其當年在未抵扣機器設(shè)備進項稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機器設(shè)備進項稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機器設(shè)備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。
　　對此，劉桓認為，取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購進固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。他說：“不管是先征后退，還是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金。同時，企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力?，F(xiàn)在實行購進設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時間，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會更加明顯?！?
　　在抵扣范圍方面，東北地區(qū)和中部6省試點時規(guī)定，可抵扣的固定資產(chǎn)包括：購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產(chǎn)，用于自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定繳納了增值稅的固定資產(chǎn)，為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不在扣除范圍之內(nèi)。固定資產(chǎn)的范圍限于《增值稅暫行條例實施細則》第十九條的規(guī)定。該條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指：使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，單位價值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。
　　從財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看，明年的增值稅轉(zhuǎn)型可抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)范圍，仍然沿用了東北地區(qū)和中部6省試點時采取的范圍，可抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)范圍主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。同時，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇明確排除在可抵扣的設(shè)備范圍之外。
　　劉桓說，對于新購入的固定資產(chǎn)，比如機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，其所含的進項稅金將允許抵扣，而對于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，仍然不被允許抵扣。這點同西方國家已經(jīng)非常規(guī)范的消費型增值稅相比還存在差距。西方國家的消費型增值稅可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍比較寬，不僅僅限于設(shè)備。但這樣的抵扣范圍已經(jīng)比較寬泛，符合我國當前的實際情況。