【正 文】
增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。從理論上分析，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，從稅收征管實(shí)際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購(gòu)項(xiàng)目金額之后的余額。以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)一直實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。
消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。也就是說(shuō)，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值。這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。
有專家測(cè)算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備。 |
