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【法規(guī)名稱】所得稅率降低，銀行業(yè)半年報成績顯現(xiàn)
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    截至7月4日，共有497家公司發(fā)布了今年上半年業(yè)績預(yù)告，60%的公司預(yù)增。特別是銀行業(yè)增長勢頭迅猛，上半年業(yè)績預(yù)告喜聲一片：工商銀行預(yù)增50%以上，招商銀行預(yù)增100%，浦東發(fā)展銀行預(yù)增更是達(dá)到了140%以上。在分析預(yù)增的原因時，上述銀行都在預(yù)告中明確表示，實際所得稅率降低是一個重要因素。業(yè)內(nèi)專家預(yù)計，所得稅稅率下降將直接增加稅后凈利潤，預(yù)計上市銀行今年凈利潤率整體提高11個~12個百分點。在不同的盈利水平下，凈利潤有望提高數(shù)百億元。
　　稅率下調(diào)將長期利好銀行業(yè)
　　新企業(yè)所得稅法的許多條款都很“新”，但對銀行業(yè)來說，稅率下調(diào)8個百分點無疑是最大的利好，而且這種利好還將長期存在。
　　北京市西城區(qū)的金融街匯集了許多銀行的總部，北京市西城區(qū)國稅局第九稅務(wù)所專門負(fù)責(zé)對這些金融企業(yè)的稅收征管工作。該所所長白玉明在接受記者采訪時表示，企業(yè)所得稅稅率的降低，減輕了內(nèi)資銀行的稅負(fù)，使其盈利水平上升。在稅后利潤分配政策一定的情況下使留存收益增加，內(nèi)資銀行的資本實力和自我發(fā)展的能力得到增強(qiáng)，并將促進(jìn)內(nèi)資銀行的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，有助于提高其核心競爭力。
　　業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅“兩法”合一直接提升了上市銀行股的估值水平，這不僅可以從整體上提升上市公司業(yè)績，而且對資本市場發(fā)展也是一個長期性利好因素。
　　在采訪中，一些業(yè)內(nèi)專家指出，在實施新企業(yè)所得稅法之前，很多費(fèi)用雖然在會計上列支了，但由于稅法不允許抵扣，造成企業(yè)納稅基礎(chǔ)偏高，會計利潤偏低。因此，很多企業(yè)的實際所得稅率要高于33％。其中，計稅工資制度就是最重要的一個因素。
　　新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的稅前計稅工資制度，內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的工資支出都可以在稅前據(jù)實扣除，成本費(fèi)用也可以得到充分的補(bǔ)償。中稅通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理姜金邦在接受記者采訪時說，銀行業(yè)目前已經(jīng)成為一個競爭激烈的行業(yè)，網(wǎng)羅人才成為各大銀行的頭等大事之一。新企業(yè)所得稅法的工資稅前扣除規(guī)定有利于內(nèi)資銀行建立富有競爭性的激勵機(jī)制和薪酬制度，幫助銀行留住業(yè)務(wù)骨干的同時吸引高素質(zhì)專業(yè)人才加盟，從而提高銀行的創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理水平。
　　白玉明還告訴記者，新企業(yè)所得稅法及其實施條例對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除合并在一起考慮，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。他說：“內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例分別由原來的2%和5‰變?yōu)?5%，扣除比例大幅度提高，有利于各大銀行加大品牌宣傳力度，更好地提升企業(yè)形象?！?
　　部分銀行未能迎來“開門喜”
　　企業(yè)所得稅稅率下調(diào)使多數(shù)銀行在今年“開門見喜”，但也有部分銀行實際稅率下降幅度較小甚至上升。業(yè)內(nèi)專家分析說，不同銀行實際稅率下降的幅度不同，這主要是由國債免稅收入的占比結(jié)構(gòu)不同與稅收政策調(diào)整不同所致。
　　按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，國債利息收入為免稅收入。而銀行一般都購買了數(shù)量不等的國債，只是其收入占總收入的比重各有不同。國債免稅收入占比低的銀行受所得稅稅率變動的影響較大。因為國債免稅收入所占比例低意味著非免稅收入所占比例高，稅率整體下調(diào)對這些銀行的影響就比較直接而明顯。
　　稅收政策調(diào)整不同也使得不同銀行適用的法定所得稅率變化不同。根據(jù)《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。即企業(yè)所得稅稅率從2008年~2012年依次為18%、20%、22%、24%和25%。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。同時，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新企業(yè)所得稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
　　對此，深圳市國稅局所得稅處處長曾碧強(qiáng)向記者介紹，2008年以前，上市銀行一般均按照33%的稅率繳納企業(yè)所得，也有部分支行（如深圳地區(qū)）或業(yè)務(wù)（如離岸業(yè)務(wù)）享受著優(yōu)惠不等的低稅率。在各銀行大部分分支機(jī)構(gòu)從2008年1月1日起企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)至25%時，少部分分支機(jī)構(gòu)（主要是深圳地區(qū)）則從原來的低稅率逐步向25%的所得稅率過渡，這就部分地抵消了實際所得稅率下調(diào)的幅度。據(jù)記者了解，深圳發(fā)展銀行、招商銀行在深圳地區(qū)業(yè)務(wù)比重較大，實際所得稅率下降相對較少，從稅率下降中所獲收益也就相對較小。
　　呆賬準(zhǔn)備金處理方式備受關(guān)注
　　在采訪中，當(dāng)記者提及呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理時，受訪的業(yè)內(nèi)人士及有關(guān)專家無不表現(xiàn)出極大的關(guān)注度。原來，造成銀行呆賬的原因有很多，如果不能計提呆賬準(zhǔn)備金將直接影響銀行的經(jīng)營業(yè)績，但企業(yè)所得稅法有關(guān)呆賬準(zhǔn)備金稅務(wù)處理的規(guī)定卻遲遲沒有出臺。
　　按照原來的規(guī)定，金融企業(yè)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金為可提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)余額的1％，不足部分于年末補(bǔ)提，超過部分于年末沖回。但新企業(yè)所得稅法及其實施條例對此并沒有明確，只是規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。
　　今年3月24日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》，對2007年度金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除的相關(guān)問題進(jìn)行了明確，但對呆賬準(zhǔn)備金如何提取仍然沒有明確規(guī)定。北京市西城區(qū)國稅局第九稅務(wù)所所長白玉明說，這僅僅是個臨時性的規(guī)定，而新的納稅年度已經(jīng)開始，呆賬準(zhǔn)備金提取制度亟待明確。他提醒廣大納稅人密切關(guān)注后續(xù)將要出臺的相關(guān)政策。
　　4月30日，中國銀監(jiān)會發(fā)布了《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2007年報》，該年報的數(shù)據(jù)顯示，截至2007年底，中國商業(yè)銀行不良貸款率6.2%，達(dá)到歷史最低水平。但業(yè)內(nèi)人士表示，這并不代表銀行業(yè)的呆賬風(fēng)險一定會持續(xù)下降，風(fēng)險的不可測性呼喚更加完善的呆賬準(zhǔn)備金提取制度。
　　中稅通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理姜金邦表示，呆賬準(zhǔn)備金的提取對銀行的良性經(jīng)營意義重大，他相信新的金融業(yè)呆賬準(zhǔn)備金制度一定能夠充分考慮原來的呆賬準(zhǔn)備金制度在會計核算、稅務(wù)處理及遵循謹(jǐn)慎性原則等方面存在的不協(xié)調(diào)之處，使呆賬準(zhǔn)備金制度發(fā)揮更加充分的效用。