本文系廈門地稅網(wǎng)站原創(chuàng)
隨著我國(guó)法制化程度的不斷提高，律師個(gè)人出資興辦律師事務(wù)所有如雨后春筍,多數(shù)為合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，那么，合伙律師事務(wù)所出資律師的收入構(gòu)成有哪些？應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢？
根據(jù)【關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知】（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“149號(hào)文”）的規(guī)定，從2000年1月1日起，出資律師取得的年度經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
律師行業(yè)是道德誠(chéng)信要求較為嚴(yán)格的行業(yè)之一，國(guó)家稅務(wù)總局自2002年起，就以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）、以及國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)文等文件，強(qiáng)調(diào)對(duì)律師等中介行業(yè)施行查賬征收。如果律師所行業(yè)未形成建立健全財(cái)務(wù)核算體制的風(fēng)氣，對(duì)于本行業(yè)和其他行業(yè)的自律和發(fā)展難有正面影響。同時(shí)，在個(gè)稅全員全額管理下，施行核定征收的出資律師將難以獲得個(gè)人所得稅完稅證明，也將影響律師本人的納稅資信。
因此，律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)的查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)工作，為使廣大出資律師能夠?qū)ΜF(xiàn)有個(gè)人所得稅政策進(jìn)行深入了解，現(xiàn)將查賬征收律師事務(wù)所律師計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：
一、律師事務(wù)所不同律師身份，所繳納的個(gè)人所得稅不同：
律師事務(wù)所從業(yè)人員以身份劃分，可以分為：1、出資律師；2、雇傭（聘用)律師；3、兼職律師；4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；5、律師以個(gè)人名義聘請(qǐng)的助手。
根據(jù)人員身份不同，其自律師事務(wù)所取得應(yīng)稅收入所繳納的個(gè)人所得稅也不同，具體詳見(jiàn)附件：《律師事務(wù)所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表》
特別說(shuō)明：
1、出資律師從律所取得的所得按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目計(jì)算納稅，律所上述稅后對(duì)出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個(gè)稅；
2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機(jī)產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算出資律師的個(gè)稅，從事其他投資取得的分紅則單獨(dú)按“股息利息紅利”所得計(jì)算繳納出資律師個(gè)稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算。
例1：
某律師所2012年9月份開(kāi)業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤(rùn)分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2012年9-12月份，該律師所年度稅前調(diào)整后的利潤(rùn)為40萬(wàn)元，其中12月份當(dāng)月，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬(wàn)元，，丙取得工資1萬(wàn)元，辦案分成收入10萬(wàn)元，從某單位取得律師顧問(wèn)費(fèi)2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬(wàn)元，戊取得工資6000元，2012年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個(gè)人所得稅。則1、2012年12月份上述人員各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？2、假設(shè)2012年9-11月份甲乙兩人均未領(lǐng)取工資及辦案分成，則2012年度匯算扣除上述已預(yù)繳稅款后，甲乙還應(yīng)匯算補(bǔ)繳或退稅款多少？
解：
甲：
應(yīng)納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，
出資律師每月預(yù)繳稅款的計(jì)算公式為
出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=【出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×12×適用稅率-速算扣除數(shù)】÷12×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅
出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)×出資律師個(gè)人分配比例+出資律師個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）
根據(jù)廈門律師事務(wù)所行業(yè)實(shí)際和省地稅局規(guī)定，辦案費(fèi)用扣除比例確定為30%。
12月份預(yù)繳的稅款為：
[(40萬(wàn)×40%+0.6+5萬(wàn)×（1-30%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=60533.33元，該部分稅款應(yīng)在2013年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
出資律師年度匯繳公式：
出資律師年度匯繳個(gè)人所得稅=出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個(gè)人所得稅
出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年度稅前調(diào)整利潤(rùn)額×出資律師個(gè)人分配比例+出資律師個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份數(shù)
律師所當(dāng)年度稅前調(diào)整利潤(rùn)額=律師所當(dāng)年度累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-稅前調(diào)整減少額+稅前調(diào)整增加額（不包括出資律師工資）
出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）
注：如果律師所當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)不滿一年，則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。則出資律師匯算清繳2012年度經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的個(gè)人所得稅為：
(40萬(wàn)×40%+0.6+5萬(wàn)×（1-30%）-3500×4）×0.35-14750-60533.33
=-9833.33元，因此，2012年度結(jié)束后，甲應(yīng)在2013年1-3月份辦理9833.33元的申報(bào)退稅手續(xù)。
注：如果律師所當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)不滿一年，則以實(shí)際當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。
乙：
應(yīng)納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅
12月份預(yù)繳的稅款為：
[(40萬(wàn)×60%+0.6+5萬(wàn)×（1-30%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=88533.33元，該部分稅款應(yīng)在2013年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
匯算清繳2012年度經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的個(gè)人所得稅為：
(40萬(wàn)×60%+0.6+5萬(wàn)×（1-30%）-3500×4）×0.35-14750-88533.33=-9833.33元，因此，2012年度結(jié)束后，乙也應(yīng)在2013年1-3月份辦理9833.33元的申報(bào)退稅手續(xù)。
丙：
從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，法律顧問(wèn)費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得由支付單位另行扣繳。律師所2013年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)
當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為30%)。
【1萬(wàn)+10萬(wàn)×（1-30%）-3500】×0.35-5505=21270元，該部分稅款應(yīng)在2013年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
顧問(wèn)單位2013年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳丙的勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅為：（2000-800）×20%=240元。
丁：
應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅：
律師所2013年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用）：
5萬(wàn)×（1-30%）×0.25-1005=7745元
丁個(gè)人2013年1月份申報(bào)期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個(gè)稅200元，則合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的稅款為：【5萬(wàn)×（1-30%）+0.6-3500】×30%-2755-7745-200=550元（合并時(shí)，可以扣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元）。
戊：
應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅
?。?000-3500）×10%-105=145元。
二、出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整以及匯算稅款的計(jì)算
出資律師年度分配利潤(rùn)的調(diào)整主要依據(jù)【關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知】（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)），其他未明的成本費(fèi)用列支規(guī)定則可依據(jù)企業(yè)所得稅稅前列支相關(guān)政策進(jìn)行處理。
?。ㄒ唬﹤€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
1、通訊費(fèi)補(bǔ)貼：律所人員使用個(gè)人通訊工具所發(fā)生的公務(wù)通訊費(fèi)，憑合法憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷的，可分別按以下標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分或者是以補(bǔ)貼形式取得的全部收入應(yīng)并入納稅人當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
（1）律所中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過(guò)本單位職工總?cè)藬?shù)的50%；
?。?）其他人員200元（含）/月。
2、差旅費(fèi)津貼
?。?）差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅;
?。?）上述差旅費(fèi)津貼是指按照或參照《廈門市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)廈門市市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法的通知》（廈財(cái)行〔2008〕7號(hào)）和《財(cái)政部外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2001]73號(hào)，《臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法》見(jiàn)附件二）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等）;
?。?）采取以有效憑證實(shí)報(bào)實(shí)銷方式報(bào)銷伙食費(fèi)及公雜費(fèi)的，其另外取得的差旅費(fèi)津貼，以及超過(guò)上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、律所向單位員工租賃其個(gè)人所有的車輛用于辦公
租賃雙方應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格簽訂租賃合同，明確租賃期間車輛發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的歸屬。費(fèi)用歸承租方負(fù)擔(dān)的，律所應(yīng)取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時(shí)出租方應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。
（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，此處的“工資薪金總額”計(jì)算口徑包括了律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成。
注意，福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》 國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào) 文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
1、從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
2、從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
3、單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
?。ㄈ﹤€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（四）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
（五）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（六）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除
?。ㄆ撸┞蓭熕蛩痉ň掷U納的行業(yè)會(huì)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除；
?。ò耍┢髽I(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。
?。ň牛┢髽I(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。
企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
?。ㄊ┢髽I(yè)在納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
?。ㄊ唬┢髽I(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐期確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)收入。
（十二）出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為30%。注意，使用30%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)行列支。如果不使用30%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費(fèi)用扣除方式。
因此，出資律師在進(jìn)行年終匯算調(diào)整的公式為：
年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））× 個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入】 ×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款
例2：
甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊(cè)成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25％、25％、30%、20%。另聘請(qǐng)一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會(huì)計(jì)、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費(fèi)用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。2012年度，該合伙律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入420萬(wàn)元，會(huì)計(jì)報(bào)表總支出412.4萬(wàn)元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬(wàn)元，雇傭律師年度固定工資10萬(wàn)元、辦案分成50萬(wàn)元，出資律師用發(fā)票報(bào)銷的辦案費(fèi)用180萬(wàn)元，業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元，行政人員工資10萬(wàn)元，本年度律所撥付本所工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶金額2.4萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元，員工福利費(fèi)支出10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元。計(jì)算該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。
解：
年終匯算清繳應(yīng)納稅款=【（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資））× 個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入】 ×稅率-速算扣除數(shù)-年度已預(yù)繳稅款。
我們分析一下該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)報(bào)表總支出的412.4萬(wàn)元中，不允許在稅前扣除的項(xiàng)目和金額：
?。?）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬(wàn)元工資（四位各20萬(wàn)）不能在稅前扣除，這里指的不能扣除是在核算利潤(rùn)時(shí)可以扣除，但在分別計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅時(shí)，還要在計(jì)算個(gè)人分得利潤(rùn)后把該部分工資加回來(lái)。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬(wàn)元工資和50萬(wàn)元辦案分成符合正常市場(chǎng)工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
?。?）辦案費(fèi)用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費(fèi)用，且取得合法票據(jù)報(bào)銷的180萬(wàn)元辦案費(fèi)用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費(fèi)用30%，因此，其辦案費(fèi)用不得再列入律所成本中。
?。?）業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)是指通過(guò)媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未經(jīng)過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳品等，65號(hào)文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)在不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年?duì)I業(yè)收入420萬(wàn)，可以據(jù)實(shí)扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費(fèi)限額為420萬(wàn)×15%=63萬(wàn)，因此，實(shí)際發(fā)生的20萬(wàn)費(fèi)用可以全額稅前扣除。
?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。律師所向工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬(wàn)（出資律師工資算在內(nèi)）×2%=3萬(wàn)，實(shí)際撥付2.4萬(wàn)，則可以在稅前全部扣除；
?。?）職工福利費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬(wàn)×14%=21萬(wàn)，實(shí)際列支10萬(wàn)元，則可以在稅前全部扣除；
?。?）教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，即150×2.5%＝3.75（萬(wàn)元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實(shí)際支出的10萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)中，有6.25萬(wàn)元（10萬(wàn)元-3.75萬(wàn)元）不能在稅前扣除。
（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。65號(hào)文規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。該合伙律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元的60%是24萬(wàn)元，超過(guò)了營(yíng)業(yè)收入的5‰（420萬(wàn)元×5‰=2.1萬(wàn)元）。所以，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出中有37.9萬(wàn)元（40萬(wàn)元-2.1萬(wàn)元）不能在稅前扣除。
綜上，不能在稅前扣除的金額合計(jì)為：6.25+37.9＝44.15萬(wàn)元。
2012年度該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)為：420-412.4＝7.6萬(wàn)元。
根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，調(diào)增后的利潤(rùn)為：7.6+44.15=51.75萬(wàn)元。
按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出資律師分別取得的調(diào)整后的利潤(rùn)為
甲：51.75×25%=12.9375萬(wàn)元；
乙：51.75×25%=12.9375萬(wàn)元；
丙：51.75×30%=15.525萬(wàn)元；
?。?1.75×20%=10.35萬(wàn)元；
計(jì)算分配利潤(rùn)后，還應(yīng)加入出資律師各自的工資后計(jì)算稅款，即：
甲、乙各自應(yīng)納稅額＝（12.9375萬(wàn)+20萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝85831.25（元）
丙應(yīng)納稅額＝（15.525萬(wàn)+20萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝94887.5（元）
丁應(yīng)納稅額＝（10.35萬(wàn)+20萬(wàn)-3500元×12個(gè)月）×0.35-14750＝76775（元）
四位出資律師合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝85831.25×2+94887.5+76775＝343325（元）
注：上述列支調(diào)整僅限于年度匯繳申報(bào)和終止經(jīng)營(yíng)的清算申報(bào)，月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，律師所只要按實(shí)際會(huì)計(jì)制度計(jì)算出資律師分配所得即可，不用進(jìn)行上述列支調(diào)整。
三、日常申報(bào)事項(xiàng)
（一）按月申報(bào)事項(xiàng)
1、每月十五日內(nèi)辦理上月雇傭律師及行政人員工資所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用的申報(bào)表為：《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表一》；
2、每月十五日內(nèi)辦理出資律師個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得明細(xì)申報(bào)表二》（月度預(yù)繳報(bào)表）；
3、工薪所得需要補(bǔ)繳或退以前月份稅款的，應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅明細(xì)補(bǔ)、退稅申報(bào)表》；
4、出資律師需要補(bǔ)繳當(dāng)年度未預(yù)繳的稅款，只要在本月預(yù)繳申報(bào)表中一并計(jì)算申報(bào)即可，需要補(bǔ)繳以前年度匯算補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)填報(bào)使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得明細(xì)申報(bào)表二》（年度報(bào)表）；
（二）按季申報(bào)事項(xiàng)
1、每季度結(jié)束的次月十五日內(nèi)，上門或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所主要負(fù)責(zé)人（法人代表）的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表-季報(bào)表》（注，本表僅為類似財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送功能，不做納稅申報(bào)，繳納稅款用）；
2、每季度結(jié)束的次月十五日內(nèi)，上門或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所本季的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。
（三）年度申報(bào)事項(xiàng)
1、年度終了后三個(gè)月內(nèi)，辦理出資律師年度個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得（累計(jì)利潤(rùn)+工資+辦案分成）的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，使用申報(bào)表為：《個(gè)人所得明細(xì)申報(bào)表二》（年度報(bào)表）；
2、年度終了后三個(gè)月內(nèi)，上門或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所主要負(fù)責(zé)人（法人代表）的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表-年報(bào)表》（注，本表僅為類似財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送功能，不做納稅申報(bào)，繳納稅款用）；
3、年度終了后三個(gè)月內(nèi)，上門或通過(guò)我局網(wǎng)站表報(bào)報(bào)送功能，報(bào)送律師所年度的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。
四、2011年9月起實(shí)現(xiàn)新修訂個(gè)人所得稅法，當(dāng)年度匯算清繳個(gè)人所得稅的分段計(jì)算方法：
新稅法自9月1日起開(kāi)始實(shí)施，鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及承包承租經(jīng)營(yíng)戶的經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算，如果經(jīng)營(yíng)期跨過(guò)了新舊稅法兩個(gè)稅款所屬期，就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。
1、每月預(yù)繳稅款的計(jì)算：
舉例：某查賬征收律師事務(wù)所只有一位出資律師王某，該所2011年1-10月份累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)83000元，1-9月份，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則10月份王某應(yīng)預(yù)繳的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅為：
累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為全年應(yīng)納稅所得額為：
83000/10×12-2000×8-3500×4=69600
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（69600×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8÷12=11740元
后2個(gè)月應(yīng)納稅額＝（69600×30%新稅率-9750新速算扣除數(shù)）×2÷12=1855元
10月份應(yīng)預(yù)繳稅額=（11740+1855）-5000已預(yù)交稅款=8595元。
2、2011年終匯算清繳稅款的計(jì)算：
舉例：某查賬征收律師事務(wù)所只有一位出資律師王某，該所2011年1-12月份累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)83000元，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則年終王某應(yīng)匯算補(bǔ)繳的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅為：
全年應(yīng)納稅所得額為：
83000-2000×8-3500×4=53000
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（53000×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8÷12=7866.67元
后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（53000×20%新稅率-3750新速算扣除數(shù)）×4÷12=2283.33元
年終匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=（7866.67+2283.33）-5000已預(yù)交稅款=5150元。
如果王某經(jīng)營(yíng)期不滿一年，則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得直接作為年度經(jīng)營(yíng)所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。
例：某查賬征收律師事務(wù)所只有一位出資律師王某，該所2011年1-10月份累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)83000元，1-9月份，王某已預(yù)繳個(gè)人所得稅5000元，則當(dāng)10月末王某終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)匯算補(bǔ)稅的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅為：
累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)直接作為全年應(yīng)納稅所得額：
83000-2000×8-3500×2=60000
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（60000×35%舊稅率-6750舊速算扣除數(shù)）×8÷10(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有10個(gè)月，只能除10)=11400元
后2個(gè)月應(yīng)納稅額＝（60000×20%新稅率-3750新速算扣除數(shù)）×2÷10(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期只有10個(gè)月，只能除10)=1650元
10月份匯算補(bǔ)繳稅額=（11400+1650）-5000已預(yù)交稅款=8050元。
相關(guān)鏈接：
1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）；
2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）；
3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）；
4、廈門市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（廈地稅政二[2000]26號(hào)）；
5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）；
6、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】65號(hào)）；
7、《律師事務(wù)所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表》
8、《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表一》；
9、《個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)二》；
10、《個(gè)人所得稅明細(xì)補(bǔ)、退稅申報(bào)表》；
11、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表（季度、年）》
