第一章主要變化
1、 25號(hào)公告與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)相比，資產(chǎn)損失的稅前扣除主要的變化有哪些？
答：25號(hào)公告與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)相比，資產(chǎn)損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報(bào)扣除。二是扣除范圍進(jìn)一步明確。原88號(hào)文件沒有涉及無(wú)形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)25號(hào)公告不僅對(duì)此作了明確，而且對(duì)沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，明確只要符合稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。三是申報(bào)時(shí)間有所調(diào)整。原88號(hào)文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。現(xiàn)取消審批后，資產(chǎn)損失的申報(bào)材料在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。四是資產(chǎn)的定義區(qū)別與88號(hào)文件，回歸上位法實(shí)施條例的表述，強(qiáng)調(diào)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)以避免歧義，與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。五是將資產(chǎn)按損失發(fā)生的實(shí)際情況分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，對(duì)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失可在五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)，而法定資產(chǎn)損失稅前扣除的前提是專項(xiàng)申報(bào)相關(guān)資料證明符合確認(rèn)條件且會(huì)計(jì)上作損失處理，即實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。六是資產(chǎn)損失的稅前扣除需要履行申報(bào)義務(wù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常損失清單申報(bào)，對(duì)非正常損失需要專項(xiàng)申報(bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。七是對(duì)一些損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產(chǎn)、關(guān)閉、訴訟或仲裁等發(fā)生的債權(quán)性投資損失等等。八是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)原金額較小的損失由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定證明，現(xiàn)對(duì)金額較大進(jìn)行定義，且不要求一定要出具外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定意見。
2、25號(hào)公告與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)[2009]123號(hào)文件如何銜接？
答：根據(jù)25號(hào)公告第五十二條規(guī)定：本辦法自 2011年1月1日起施行，本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。經(jīng)請(qǐng)示總局所得稅司：對(duì)2010年度資產(chǎn)損失，已按88號(hào)文件審批的，可按審批結(jié)果直接稅前扣除；對(duì)尚未作出審批決定的非正常類資產(chǎn)損失，按25號(hào)公告不再審批，即專項(xiàng)申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對(duì)正常類損失，25號(hào)公告出臺(tái)前（2011年3月31日）已進(jìn)行年度申報(bào)的，按原規(guī)定執(zhí)行；尚未進(jìn)行年度申報(bào)的，按25號(hào)公告執(zhí)行，即清單申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對(duì)年度申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失未按規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)的，應(yīng)于本月12月31日前進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)。清單申報(bào)的表式附后。
根據(jù)25號(hào)公告，原88文已廢止，因此根據(jù)88號(hào)文件制訂的蘇國(guó)稅發(fā)[2009]123號(hào)文件也自動(dòng)失效，省局原先政策解答與本問答不一致的，以本問答為準(zhǔn)。
3、25號(hào)公告第五十條：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對(duì)沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)應(yīng)如何把握？
答：25號(hào)公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，在稅前扣除時(shí)可遵循以下六個(gè)原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù); 二是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；三是真實(shí)性原則，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實(shí)際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；四是合法性原則，即符合國(guó)家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；五是確定性原則，即損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；六是合理性原則，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。
4、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的責(zé)任將有什么變化？
答：資產(chǎn)損失取消審批是順應(yīng)行政審批改革的要求，也是總局根據(jù)所得稅管理現(xiàn)狀對(duì)所得稅管理手段的不斷調(diào)整?；谛露惙ê筚Y產(chǎn)損失保留審批兩年多，資產(chǎn)損失的稅前扣除日趨規(guī)范，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也一致建議取消審批，至此取消審批的時(shí)機(jī)趨于成熟。
資產(chǎn)損失取消審批后，原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)，僅對(duì)納稅人的申報(bào)材料是否完整、是否符合法定形式進(jìn)行審查，受理申報(bào)的同時(shí)保留后續(xù)管理的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過進(jìn)一步完善制度、統(tǒng)一辦法、組織專業(yè)化團(tuán)隊(duì)等方式加強(qiáng)后續(xù)管理，防止出現(xiàn)取消審批后的管理缺位。如按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。匯繳后在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上開展納稅評(píng)估、專家評(píng)審,對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合稅前扣除條件的，有權(quán)要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，并按征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并承擔(dān)申報(bào)扣除后被查處的風(fēng)險(xiǎn)。
5、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將如何加強(qiáng)后續(xù)管理？
答：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年匯繳后對(duì)轄區(qū)內(nèi)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失組織專家評(píng)審，對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。每年6月底前各地應(yīng)以省轄市局為單位將本地區(qū)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)名稱、金額等清單報(bào)送省局。省局每年將在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上抽取風(fēng)險(xiǎn)較大的損失組織專家評(píng)審。各省轄市局可根據(jù)本地實(shí)際情況，按照損失金額或損失類型分別納入市局、縣（區(qū)）級(jí)、分局評(píng)審范圍。
對(duì)清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，匯繳結(jié)束后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，結(jié)合以前年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)重點(diǎn)審核當(dāng)年的損失金額是否異常，尤其是稅負(fù)不同年度損失金額是否變化異常等。
6、資產(chǎn)損失自主申報(bào)后，納稅人如何防范風(fēng)險(xiǎn)？
資產(chǎn)損失取消審批后，納稅人就要自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為防范申報(bào)后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：一是建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，共同做好資產(chǎn)核銷的相關(guān)工作，及時(shí)收集、整理、保存證據(jù)材料；二是主動(dòng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)稅收規(guī)定，嚴(yán)格對(duì)照文件的要求準(zhǔn)備、報(bào)送各項(xiàng)申報(bào)資料；三是對(duì)無(wú)法確定是否可稅前扣除的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，一方面可以主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，另一方面可以請(qǐng)信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平較高的中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。
第二章資產(chǎn)損失的相關(guān)定義和總體規(guī)定
7、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》所稱資產(chǎn)指什么？
答：該辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
注釋：與原88號(hào)文件相比，不再?gòu)?qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，在預(yù)付款項(xiàng)中增加列舉了各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)，增加了一類無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)定義的變化，一是與稅法的規(guī)范化表述保持一致。稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。二是避免歧義，原88號(hào)文件強(qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，但其實(shí)與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。三是對(duì)新增的各類墊款、企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生的損失，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)謹(jǐn)慎，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個(gè)原則詳細(xì)說(shuō)明，如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的墊款發(fā)生的損失就不能稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)此類損失作為核查的重點(diǎn)。
8、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括哪些損失？
答：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失，法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。
注釋：實(shí)際資產(chǎn)損失是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已轉(zhuǎn)讓或處置，且損失金額合理。法定資產(chǎn)損失是要符合法定損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，且屬于25號(hào)公告列舉的某一項(xiàng)損失或是某一類損失，不得擅自解釋或擴(kuò)大其范圍。如固定資產(chǎn)喪失使用功能，企業(yè)將其作為廢品出售（處置），會(huì)計(jì)也作為損失處理，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果付款方已經(jīng)法院裁定喪失償債能力終結(jié)執(zhí)行的，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如果付款方資不抵債，超過三年確實(shí)無(wú)法償付的，企業(yè)會(huì)計(jì)已作損失處理，就屬于法定資產(chǎn)損失。實(shí)務(wù)中判定是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，主要就是看其報(bào)損的資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)讓或處置，或者是否已解除相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不再擁有追償?shù)臋?quán)利。
9、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)在哪一年稅前扣除？
答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的以前年度資產(chǎn)損失，還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？
答：25號(hào)公告發(fā)布后發(fā)生的資產(chǎn)損失以及之前發(fā)生但尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再需要審批。但應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
11、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的還可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。
注釋：新稅法實(shí)施后，對(duì)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失總局專門下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)），明確企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生的資產(chǎn)損失，可追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，但未規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)的年限，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不一，但大部分地區(qū)是依據(jù)征管法掌握在三年內(nèi)。本條款明確了追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。如2008年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)的最后期限應(yīng)在2013年度的匯繳前。
實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓的年度作為損失稅前扣除的年度，而法定資產(chǎn)損失因未轉(zhuǎn)讓、處置，只要符合法定確認(rèn)損失條件的，且會(huì)計(jì)上已作損失處理，實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。
12、以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)涉及稅款或虧損彌補(bǔ)的，如何處理？
答：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三章 申報(bào)管理
13、資產(chǎn)損失應(yīng)在何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？
答：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
14、2010年度的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)有具體的表式要求嗎？
答：為規(guī)范化管理，我們專門設(shè)計(jì)了清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的表式，另外對(duì)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的附報(bào)資料也制作了一覽表，方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人查閱，具體參見附件。對(duì)2010年度已自行清單申報(bào)的，可不再按規(guī)定表式重新申報(bào)，從2011年度起統(tǒng)一按規(guī)定的表式和要求申報(bào)。
15、什么是清單申報(bào)？
答：屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?
注釋：考慮到該類資產(chǎn)損失原88號(hào)文件不需要報(bào)備相關(guān)資料，但25號(hào)公告規(guī)定即使是正常損失，也需要清單申報(bào)。為方便納稅人申報(bào)，此類損失按會(huì)計(jì)一級(jí)科目歸類、匯總，同時(shí)為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相關(guān)此類資產(chǎn)損失的完整信息，資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，只要發(fā)生額為損失的均應(yīng)申報(bào)損失金額，而不是該科目匯繳年度匯總盈虧相抵后虧損的金額。
16、哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
答：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
注釋：原88號(hào)文件規(guī)定的正常類損失，僅規(guī)定了銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨等發(fā)生的損失，而25號(hào)公告進(jìn)一步擴(kuò)大為非貨幣性資產(chǎn)，不僅包括以上的三類，而且還包括無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)。另外，增加了期貨買賣發(fā)生的損失也屬于清單申報(bào)的范圍。
17、什么是專項(xiàng)申報(bào)？、企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失屬于清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，如何處理？
答：除列舉的應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
18、中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報(bào)扣除？
答：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)上一級(jí)分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)；
（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
注釋：該條款明確了總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何申報(bào)的問題。2008年，總局下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2008】第28號(hào)），其第37條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對(duì)不執(zhí)行28號(hào)文件的14個(gè)不納入分享范圍的中央企業(yè)，總局又下發(fā)了《關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（ 國(guó)稅函【2010】第184號(hào)），文件規(guī)定上述企業(yè)下屬二級(jí)（含二級(jí)以下）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)資料上報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的權(quán)限審批。
25號(hào)公告與28號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定大致相同，只是進(jìn)一步細(xì)化和完善。但184號(hào)文件是根據(jù)88號(hào)文件作出若干規(guī)定，現(xiàn)88號(hào)文件廢止，25號(hào)公告雖未明確184號(hào)文件相關(guān)條款廢止，但可以推斷184號(hào)文件的相關(guān)條款也自動(dòng)失效，再者按照前文服從后文的慣例，現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)，包括工、農(nóng)、中、建等14個(gè)全歸屬中央收入的企業(yè)，資產(chǎn)損失的申報(bào)現(xiàn)在應(yīng)統(tǒng)一按25號(hào)公告執(zhí)行，其三層意思的表述應(yīng)該來(lái)說(shuō)還是比較清晰、易操作的，不僅符合資產(chǎn)的屬地管理，也兼顧總分支機(jī)構(gòu)之間信息的有效傳遞。25號(hào)公告的統(tǒng)一執(zhí)行也應(yīng)包括2011年5月11日下發(fā)的《中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》。
19、企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失有何特殊規(guī)定？
答：企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
20、專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以延期嗎？
答：屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。
第四章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
21、企業(yè)資產(chǎn)損失外部證據(jù)包括哪些？
答：企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
?。?）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
?。?）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
?。?）行政機(jī)關(guān)的公文；
?。?）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；
（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
?。?）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；
（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
22、資產(chǎn)損失特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)包括哪些？
答：特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；
?。?）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
?。?）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；
（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；
（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
注釋：該條款刪除了原88號(hào)文件對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，不再?gòu)?qiáng)調(diào)一定要外部專家的鑒定和論證。
第五章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
23、企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。
24、現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
?。?）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
（3）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；
（4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
（5）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
注釋：該條款增加了假幣稅前扣除的證據(jù)材料，需要有金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
25、企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（2）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（3）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
注釋：該條款增加了應(yīng)清算而未清算超過三年可以稅前扣除的情形，能有效解決企業(yè)發(fā)生的存款損失因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)清算不能在短期內(nèi)結(jié)束而不能稅前扣除的問題。三年的掌握按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。
26、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；
（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；
（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；
（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。
注釋：該條刪除了原88號(hào)文件逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明的相關(guān)材料,三年以上的應(yīng)收帳款認(rèn)定為損失的,在下一條款中有明確表述,因此在本條款中刪除相關(guān)內(nèi)容，不再贅述。另外，本條款增加了因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力發(fā)生壞帳損失應(yīng)提供的相關(guān)材料。
27、三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：25號(hào)公告對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為壞帳損失的條件有所放寬，只要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：三年以上，會(huì)計(jì)上作損失處理，再附報(bào)相關(guān)的情況說(shuō)明，出具專項(xiàng)報(bào)告即可稅前扣除。但需要注意的是：如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，根據(jù)25號(hào)公告第46條相關(guān)規(guī)定還是不得稅前扣除。因此，并不是企業(yè)只要是三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)都能在稅前扣除，如果對(duì)方單位正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項(xiàng)報(bào)告的出具，也應(yīng)圍繞稅前扣除的六個(gè)原則來(lái)一一說(shuō)明。為防范以后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)扣除此類損失時(shí)，應(yīng)保留催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。該條款刪除了原88號(hào)文件還需要確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)規(guī)定。另外，對(duì)三年的掌握按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。
28、企業(yè)逾期一年以上的小額應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：?jiǎn)喂P數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：該條款對(duì)小額應(yīng)收款項(xiàng)劃分了定量的標(biāo)準(zhǔn)，且適用于包括電信企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。原88號(hào)文件只是籠統(tǒng)地表述為：逾期不能收回，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本。但對(duì)單筆數(shù)額較小的界定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)電信企業(yè)應(yīng)收話費(fèi)的損失，原根據(jù)88號(hào)文件的此條款總局專門下發(fā)了《關(guān)于電信企業(yè)壞帳損失稅前扣除的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào)），規(guī)定應(yīng)收話費(fèi)單筆數(shù)額較小，拖欠時(shí)間超過1年沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說(shuō)明后可稅前扣除。25號(hào)公告廢止了上述兩個(gè)文件，將小額應(yīng)收款項(xiàng)，包括電信企業(yè)的應(yīng)收話費(fèi)統(tǒng)一作了規(guī)定，明確了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后方便企業(yè)對(duì)照?qǐng)?zhí)行。資產(chǎn)損失取消審批后，如果相關(guān)的政策條件仍然過于籠統(tǒng)，就會(huì)讓納稅人無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)照?qǐng)?zhí)行，稅企之間也容易造成意見分歧帶來(lái)涉稅或執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，總局對(duì)資產(chǎn)損失取消審批后在25號(hào)公告中將資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件能量化的盡可能量化，以方便納稅人對(duì)照?qǐng)?zhí)行。
第六章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
29、企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
注釋：該條款增加了無(wú)形資產(chǎn)損失。
30、存貨盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。?）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；
?。?）存貨盤點(diǎn)表；
?。?）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明。
31、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；
（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；
（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款將存貨損失的稅收金額作了準(zhǔn)確的描述，即損失=計(jì)稅成本-殘值-賠償，稅法上的損失因?yàn)樯婕皶?huì)計(jì)與稅法的差異，可能與會(huì)計(jì)上的損失金額不同，因此可稅前扣除的損失金額應(yīng)該是稅法上規(guī)定的金額，需要對(duì)會(huì)計(jì)的損失加以調(diào)整。其次，實(shí)施條例第74條對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值有專門的解釋，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。因此損失金額的計(jì)算用計(jì)稅成本表述更為嚴(yán)謹(jǐn)。第三，對(duì)數(shù)額較大的要求有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等，這兩個(gè)只要出具其一即可。第四，涉及報(bào)廢、毀損、被盜的資產(chǎn)損失，25號(hào)公告對(duì)保險(xiǎn)公司的責(zé)任賠償均不再單獨(dú)列示，一并包含在責(zé)任賠償內(nèi)，即責(zé)任賠款既有內(nèi)部的責(zé)任賠償，也有外部的責(zé)任賠償。
32、存貨被盜損失證據(jù)金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨被盜損失為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
（3）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。
注釋：該條款刪除了原88號(hào)文件要求公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，使得該條款更具人性化，因?yàn)楣矙C(jī)關(guān)立案后可能大部分都會(huì)出現(xiàn)久而未破、未結(jié)的現(xiàn)象，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的被盜損失無(wú)法稅前扣除。25號(hào)公告對(duì)此類損失，僅要求有向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄即可稅前扣除，而不必一律強(qiáng)求破案、結(jié)案。
33、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說(shuō)明；
（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款的賬面凈值，實(shí)施條例第七十四條作了明確規(guī)定：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
34、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
（4）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；
（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
35、固定資產(chǎn)被盜損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（3）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。
注釋：該條款不同于存貨的被盜損失，仍然要求有破案和結(jié)案的證明材料。
36、在建工程停建、報(bào)廢損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
（2）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；
（3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。
注釋：該條款對(duì)原88號(hào)文件的停建、廢棄和自然災(zāi)害、意外事故等兩個(gè)條款進(jìn)行了簡(jiǎn)并，并取消了只有國(guó)家明令停建項(xiàng)目的損失才符合損失認(rèn)定條件的相關(guān)規(guī)定，即對(duì)在建工程損失的認(rèn)定條件作了放寬。在實(shí)務(wù)中確實(shí)有很多企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向或其他各類原因，在建工程在會(huì)計(jì)上已作報(bào)廢處理，但由于不符合88號(hào)文件相關(guān)規(guī)定而不能稅前扣除。
37、工程物資發(fā)生損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：比照存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。
38、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；
（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。
39、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）損失情況說(shuō)明；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；
（3）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
注釋：該條款對(duì)證據(jù)材料的描述更簡(jiǎn)明扼要，同時(shí)對(duì)外部的證據(jù)沒有作出硬性的要求。
40、對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明?！ ?
注釋：該條款中對(duì)于向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄與公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料的要求是或者的關(guān)系，與對(duì)存貨、固定資產(chǎn)被盜的要求又不一致。
41、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
42、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）抵押合同或協(xié)議書；
（2）拍賣或變賣證明、清單；
（3）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對(duì)證據(jù)材料進(jìn)一步細(xì)化，要求出具抵押合同或協(xié)議書以及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)資料。
43、企業(yè)尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)在什么情況下可以認(rèn)定為損失？
答：被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
44、上述資產(chǎn)損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）會(huì)計(jì)核算資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；
（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；
（4）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
注釋：無(wú)形資產(chǎn)損失的認(rèn)定條件是25號(hào)公告新增加的條款。原88號(hào)文件沒有涉及無(wú)形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，主要是考慮無(wú)形資產(chǎn)損失情形較多，情況較為復(fù)雜，在當(dāng)時(shí)條件下還不能明確界定，因此作為審批類的資產(chǎn)損失由各地在審批時(shí)按照損失扣除的原則來(lái)把握，而并非不得作為損失稅前扣除?，F(xiàn)25號(hào)公告對(duì)此作了明確，規(guī)定了二種情形的損失可以稅前扣除：一是被其他新技術(shù)所代替，二是已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，由于這兩種原因?qū)е缕湟呀?jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后才能稅前扣除。當(dāng)然，如果是由于被其他新技術(shù)所代替的，最后一個(gè)資料關(guān)于法律保護(hù)期限的文件就不需要提供了。
第七章 投資損失的確認(rèn)
45、企業(yè)投資損失包括哪些？
答：企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
46、企業(yè)債權(quán)投資損失的確認(rèn)依據(jù)包括哪些？
答：應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
（5）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
（6）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
注釋：該條款相關(guān)內(nèi)容的變化較大，對(duì)原88號(hào)文件第34條的相關(guān)內(nèi)容有的簡(jiǎn)并、有的刪除、有的增加新的內(nèi)容，有的條件進(jìn)一步放寬。具體的變化是：
1、對(duì)原34條第（一）、（二）、（四）款的內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)并。對(duì)債權(quán)性投資損失，如果經(jīng)法院協(xié)定已無(wú)可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，終結(jié)執(zhí)行的，即債權(quán)債務(wù)關(guān)系已全部解除，債權(quán)方不再擁有追償權(quán)力，即為實(shí)際資產(chǎn)損失，需要專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除，附報(bào)資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明及債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡的相關(guān)證明。如果無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明的，則依據(jù)下列情形：一是該事項(xiàng)超過三年以上，三年的期限按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行，二是債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除。需要注意的是，三百萬(wàn)元以下的，不受三年的限制，此條內(nèi)容包括了原88號(hào)文件信用卡透支、助學(xué)貸款、2萬(wàn)元以下且追索2年以上、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行50萬(wàn)元以下的抵押（質(zhì)押）貸款等所有內(nèi)容。應(yīng)該來(lái)說(shuō)該條款實(shí)實(shí)在在地幫助企業(yè)在稅前消化已發(fā)生的資產(chǎn)損失，只要提供破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等的證明材料，以及追索記錄等，即可以申報(bào)扣除。該條款對(duì)此類原因發(fā)生的債權(quán)性損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，主要是考慮全球金融危機(jī)背景下，企業(yè)此類損失較多發(fā)生，通過稅收手段幫助企業(yè)盡快消化損失。
2、債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任的損失，原88號(hào)文件的表述是觸犯刑律依法受到制裁，相比而言25號(hào)公告應(yīng)該來(lái)說(shuō)更為寬泛，無(wú)論什么原因只要結(jié)果是承擔(dān)法律責(zé)任的，就按本條款執(zhí)行。
3、對(duì)經(jīng)法院裁定的損失，取消了原88號(hào)文件其中法院終止（中止）執(zhí)行情形的，還需要進(jìn)一步提供相關(guān)證據(jù)進(jìn)行說(shuō)明的相關(guān)規(guī)定，只要有人民法院裁定文書即可。同時(shí)，對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，沒有類推原則的相關(guān)規(guī)定，這是否意味著企業(yè)每一筆的此類損失均需要向法院訴訟，拿到裁定后才能申報(bào)扣除，這無(wú)疑將大大加重納稅人的負(fù)擔(dān)。因?yàn)橹?，銀行對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，從減少損失的角度，往往會(huì)選擇金額較小的一項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行訴訟，現(xiàn)在25號(hào)公告沒有該項(xiàng)內(nèi)容，但本著服務(wù)納稅人，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，原88號(hào)文件的類推原則也是合理的，可以繼續(xù)適用。
4、取消了原88號(hào)文件第34條第（五）、（九）、（十）、（十三）、（十四）款的相關(guān)內(nèi)容。此大部分內(nèi)容包含在債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的條款中。
5、將原88號(hào)文件第35、36條銀行卡透支、助學(xué)貸款發(fā)生損失的相關(guān)內(nèi)容簡(jiǎn)并在債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的相關(guān)內(nèi)容里，只要出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等即可稅前扣除。
47、企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；
（4）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
（6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（8）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對(duì)股權(quán)投資損失的證據(jù)資料作了進(jìn)一步細(xì)化，增加了要求企業(yè)報(bào)送被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，取消了原88號(hào)文件對(duì)股權(quán)投資的可收回金額一律定為帳面余額的5%的規(guī)定，損失金額根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算。
48、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，還應(yīng)該出具哪些證明？
答：應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。
注釋：該條款為新增內(nèi)容，為更人性化的條款，實(shí)務(wù)中很多被投資企業(yè)早已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于各種原因如企業(yè)職工難以安置等，清算久而未決。25號(hào)公告切實(shí)解決了這個(gè)問題，即對(duì)超過三年以上且未能完成清算的，出具相關(guān)資料后也能認(rèn)定為損失并稅前扣除。另外，三年的期限按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。
49、企業(yè)委托貸款或理財(cái)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，可以按債權(quán)投資損失的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失。
注釋：該條款將原88號(hào)文件委托理財(cái)?shù)牡?9、40條作了簡(jiǎn)并，內(nèi)容并無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。
50、企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，可以比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
51、什么是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保？
答：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
注釋：本條款的擔(dān)保，現(xiàn)界定為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，而原88號(hào)文件的表述是與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的，顯然與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)涵與外延比與應(yīng)納稅收入有關(guān)更廣泛，比如免稅收入，是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，但與應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)，因此表述為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)更合理。在列舉的具體的范圍中把與本企業(yè)應(yīng)稅收入相關(guān)也作為一個(gè)方面。另外，刪除了原88號(hào)文件有關(guān)擔(dān)保損失的否定性條款，即企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。這樣，使本條款前后內(nèi)容保持一致。
52、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除嗎？
答：按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
注釋：該條款為新增內(nèi)容。原稅法下內(nèi)資企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的13號(hào)令，明確壞帳損失的認(rèn)定如果是與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，原88號(hào)文件未涉及關(guān)聯(lián)交易形成損失的相關(guān)規(guī)定，其本意是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）已有專門的規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一適用。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)往往不能理解，對(duì)此類損失如何把握顯得無(wú)所適從。25號(hào)公告對(duì)此重新予以明確，一是必須是按獨(dú)立交易原則為前提發(fā)生的損失，二是由企業(yè)專項(xiàng)說(shuō)明并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
53、哪些股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除？
答：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；
（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
注釋：本條款刪除了原88號(hào)文件第42條第（六）款的相關(guān)規(guī)定，即國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。新稅法后，企業(yè)向企業(yè)、企業(yè)向個(gè)人的借款利息支出均可以稅前扣除，其發(fā)生的損失不得稅前扣除，顯然自相矛盾，因此25號(hào)公告刪除了相關(guān)內(nèi)容，使前后政策保持一致。
第八章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
54、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。
55、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
注釋：原88號(hào)文件在審批權(quán)限中規(guī)定捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但對(duì)捆綁資產(chǎn)如何解釋，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)自己的理解。本條款將捆綁資產(chǎn)作了一個(gè)簡(jiǎn)單的定義，即不同類別的資產(chǎn)放在一起即為捆綁資產(chǎn)，對(duì)此類損失只要是通過市場(chǎng)方式出售的，專項(xiàng)申報(bào)后即可稅前扣除。
56、總分支機(jī)構(gòu)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)如何申報(bào)？
答：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)不必向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
57、企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說(shuō)明。
58、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
第九章 執(zhí)行時(shí)間及其他
59、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失25號(hào)公告未涉及的，是否也可以申報(bào)扣除？企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，如何申報(bào)扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，應(yīng)比照境內(nèi)資產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送，其中涉及國(guó)內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，對(duì)涉及資料為非中文資料的，應(yīng)同時(shí)提供譯文，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)附報(bào)資料有疑義的，可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
注釋：該條款是兜底性條款，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生損失情形多樣、原因各異、情況復(fù)雜，在本辦法中不可全面列舉，因此有必要有這樣一個(gè)兜底性條款。另外，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，25號(hào)公告沒有相關(guān)規(guī)定，但并不是說(shuō)企業(yè)發(fā)生的境外損失不得稅前扣除。如果符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。但在證據(jù)材料的準(zhǔn)備上，可能境內(nèi)外會(huì)有所不同。鑒于各個(gè)國(guó)家的不同情況，因此，我們只能籠統(tǒng)地描述比照境內(nèi)損失的相關(guān)資料準(zhǔn)備，涉及國(guó)內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，當(dāng)然需要提供中文譯本，另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)證據(jù)資料有疑義的，經(jīng)專家評(píng)審后可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
60、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》從何時(shí)執(zhí)行？
答： 自2011年1月1日起施行，2011年1月1日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。
第一章主要變化
1、 25號(hào)公告與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)相比，資產(chǎn)損失的稅前扣除主要的變化有哪些？
答：25號(hào)公告與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)相比，資產(chǎn)損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報(bào)扣除。二是扣除范圍進(jìn)一步明確。原88號(hào)文件沒有涉及無(wú)形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)25號(hào)公告不僅對(duì)此作了明確，而且對(duì)沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，明確只要符合稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。三是申報(bào)時(shí)間有所調(diào)整。原88號(hào)文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。現(xiàn)取消審批后，資產(chǎn)損失的申報(bào)材料在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。四是資產(chǎn)的定義區(qū)別與88號(hào)文件，回歸上位法實(shí)施條例的表述，強(qiáng)調(diào)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)以避免歧義，與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。五是將資產(chǎn)按損失發(fā)生的實(shí)際情況分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，對(duì)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失可在五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)，而法定資產(chǎn)損失稅前扣除的前提是專項(xiàng)申報(bào)相關(guān)資料證明符合確認(rèn)條件且會(huì)計(jì)上作損失處理，即實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。六是資產(chǎn)損失的稅前扣除需要履行申報(bào)義務(wù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常損失清單申報(bào)，對(duì)非正常損失需要專項(xiàng)申報(bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。七是對(duì)一些損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產(chǎn)、關(guān)閉、訴訟或仲裁等發(fā)生的債權(quán)性投資損失等等。八是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)原金額較小的損失由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定證明，現(xiàn)對(duì)金額較大進(jìn)行定義，且不要求一定要出具外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定意見。
2、25號(hào)公告與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)[2009]123號(hào)文件如何銜接？
答：根據(jù)25號(hào)公告第五十二條規(guī)定：本辦法自 2011年1月1日起施行，本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。經(jīng)請(qǐng)示總局所得稅司：對(duì)2010年度資產(chǎn)損失，已按88號(hào)文件審批的，可按審批結(jié)果直接稅前扣除；對(duì)尚未作出審批決定的非正常類資產(chǎn)損失，按25號(hào)公告不再審批，即專項(xiàng)申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對(duì)正常類損失，25號(hào)公告出臺(tái)前（2011年3月31日）已進(jìn)行年度申報(bào)的，按原規(guī)定執(zhí)行；尚未進(jìn)行年度申報(bào)的，按25號(hào)公告執(zhí)行，即清單申報(bào)后才能按規(guī)定稅前扣除。對(duì)年度申報(bào)時(shí)資產(chǎn)損失未按規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)的，應(yīng)于本月12月31日前進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)。清單申報(bào)的表式附后。
根據(jù)25號(hào)公告，原88文已廢止，因此根據(jù)88號(hào)文件制訂的蘇國(guó)稅發(fā)[2009]123號(hào)文件也自動(dòng)失效，省局原先政策解答與本問答不一致的，以本問答為準(zhǔn)。
3、25號(hào)公告第五十條：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對(duì)沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)應(yīng)如何把握？
答：25號(hào)公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，在稅前扣除時(shí)可遵循以下六個(gè)原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù); 二是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；三是真實(shí)性原則，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實(shí)際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；四是合法性原則，即符合國(guó)家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；五是確定性原則，即損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；六是合理性原則，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。
4、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的責(zé)任將有什么變化？
答：資產(chǎn)損失取消審批是順應(yīng)行政審批改革的要求，也是總局根據(jù)所得稅管理現(xiàn)狀對(duì)所得稅管理手段的不斷調(diào)整。基于新稅法后資產(chǎn)損失保留審批兩年多，資產(chǎn)損失的稅前扣除日趨規(guī)范，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也一致建議取消審批，至此取消審批的時(shí)機(jī)趨于成熟。
資產(chǎn)損失取消審批后，原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)，僅對(duì)納稅人的申報(bào)材料是否完整、是否符合法定形式進(jìn)行審查，受理申報(bào)的同時(shí)保留后續(xù)管理的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過進(jìn)一步完善制度、統(tǒng)一辦法、組織專業(yè)化團(tuán)隊(duì)等方式加強(qiáng)后續(xù)管理，防止出現(xiàn)取消審批后的管理缺位。如按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。匯繳后在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上開展納稅評(píng)估、專家評(píng)審,對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合稅前扣除條件的，有權(quán)要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，并按征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并承擔(dān)申報(bào)扣除后被查處的風(fēng)險(xiǎn)。
5、資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將如何加強(qiáng)后續(xù)管理？
答：各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年匯繳后對(duì)轄區(qū)內(nèi)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失組織專家評(píng)審，對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。每年6月底前各地應(yīng)以省轄市局為單位將本地區(qū)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)名稱、金額等清單報(bào)送省局。省局每年將在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上抽取風(fēng)險(xiǎn)較大的損失組織專家評(píng)審。各省轄市局可根據(jù)本地實(shí)際情況，按照損失金額或損失類型分別納入市局、縣（區(qū)）級(jí)、分局評(píng)審范圍。
對(duì)清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，匯繳結(jié)束后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，結(jié)合以前年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)重點(diǎn)審核當(dāng)年的損失金額是否異常，尤其是稅負(fù)不同年度損失金額是否變化異常等。
6、資產(chǎn)損失自主申報(bào)后，納稅人如何防范風(fēng)險(xiǎn)？
資產(chǎn)損失取消審批后，納稅人就要自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為防范申報(bào)后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：一是建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，共同做好資產(chǎn)核銷的相關(guān)工作，及時(shí)收集、整理、保存證據(jù)材料；二是主動(dòng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)稅收規(guī)定，嚴(yán)格對(duì)照文件的要求準(zhǔn)備、報(bào)送各項(xiàng)申報(bào)資料；三是對(duì)無(wú)法確定是否可稅前扣除的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，一方面可以主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，另一方面可以請(qǐng)信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平較高的中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。
第二章資產(chǎn)損失的相關(guān)定義和總體規(guī)定
7、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》所稱資產(chǎn)指什么？
答：該辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
注釋：與原88號(hào)文件相比，不再?gòu)?qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，在預(yù)付款項(xiàng)中增加列舉了各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)，增加了一類無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)定義的變化，一是與稅法的規(guī)范化表述保持一致。稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。二是避免歧義，原88號(hào)文件強(qiáng)調(diào)與應(yīng)稅收入相關(guān)，但其實(shí)與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。三是對(duì)新增的各類墊款、企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生的損失，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)謹(jǐn)慎，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個(gè)原則詳細(xì)說(shuō)明，如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的墊款發(fā)生的損失就不能稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)此類損失作為核查的重點(diǎn)。
8、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括哪些損失？
答：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失，法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。
注釋：實(shí)際資產(chǎn)損失是強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已轉(zhuǎn)讓或處置，且損失金額合理。法定資產(chǎn)損失是要符合法定損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，且屬于25號(hào)公告列舉的某一項(xiàng)損失或是某一類損失，不得擅自解釋或擴(kuò)大其范圍。如固定資產(chǎn)喪失使用功能，企業(yè)將其作為廢品出售（處置），會(huì)計(jì)也作為損失處理，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果付款方已經(jīng)法院裁定喪失償債能力終結(jié)執(zhí)行的，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如果付款方資不抵債，超過三年確實(shí)無(wú)法償付的，企業(yè)會(huì)計(jì)已作損失處理，就屬于法定資產(chǎn)損失。實(shí)務(wù)中判定是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，主要就是看其報(bào)損的資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)讓或處置，或者是否已解除相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不再擁有追償?shù)臋?quán)利。
9、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)在哪一年稅前扣除？
答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的以前年度資產(chǎn)損失，還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？
答：25號(hào)公告發(fā)布后發(fā)生的資產(chǎn)損失以及之前發(fā)生但尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再需要審批。但應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
11、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的還可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。
注釋：新稅法實(shí)施后，對(duì)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失總局專門下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)），明確企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生的資產(chǎn)損失，可追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，但未規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)的年限，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不一，但大部分地區(qū)是依據(jù)征管法掌握在三年內(nèi)。本條款明確了追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。如2008年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)的最后期限應(yīng)在2013年度的匯繳前。
實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓的年度作為損失稅前扣除的年度，而法定資產(chǎn)損失因未轉(zhuǎn)讓、處置，只要符合法定確認(rèn)損失條件的，且會(huì)計(jì)上已作損失處理，實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。
12、以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)涉及稅款或虧損彌補(bǔ)的，如何處理？
答：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第三章 申報(bào)管理
13、資產(chǎn)損失應(yīng)在何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？
答：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
14、2010年度的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)有具體的表式要求嗎？
答：為規(guī)范化管理，我們專門設(shè)計(jì)了清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的表式，另外對(duì)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的附報(bào)資料也制作了一覽表，方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人查閱，具體參見附件。對(duì)2010年度已自行清單申報(bào)的，可不再按規(guī)定表式重新申報(bào)，從2011年度起統(tǒng)一按規(guī)定的表式和要求申報(bào)。
15、什么是清單申報(bào)？
答：屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?
注釋：考慮到該類資產(chǎn)損失原88號(hào)文件不需要報(bào)備相關(guān)資料，但25號(hào)公告規(guī)定即使是正常損失，也需要清單申報(bào)。為方便納稅人申報(bào)，此類損失按會(huì)計(jì)一級(jí)科目歸類、匯總，同時(shí)為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解相關(guān)此類資產(chǎn)損失的完整信息，資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，只要發(fā)生額為損失的均應(yīng)申報(bào)損失金額，而不是該科目匯繳年度匯總盈虧相抵后虧損的金額。
16、哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
答：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
注釋：原88號(hào)文件規(guī)定的正常類損失，僅規(guī)定了銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨等發(fā)生的損失，而25號(hào)公告進(jìn)一步擴(kuò)大為非貨幣性資產(chǎn)，不僅包括以上的三類，而且還包括無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)。另外，增加了期貨買賣發(fā)生的損失也屬于清單申報(bào)的范圍。
17、什么是專項(xiàng)申報(bào)？、企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失屬于清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，如何處理？
答：除列舉的應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
18、中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報(bào)扣除？
答：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)上一級(jí)分支機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)；
（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
注釋：該條款明確了總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何申報(bào)的問題。2008年，總局下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2008】第28號(hào)），其第37條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對(duì)不執(zhí)行28號(hào)文件的14個(gè)不納入分享范圍的中央企業(yè)，總局又下發(fā)了《關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》（ 國(guó)稅函【2010】第184號(hào)），文件規(guī)定上述企業(yè)下屬二級(jí)（含二級(jí)以下）分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)資料上報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件印發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的權(quán)限審批。
25號(hào)公告與28號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定大致相同，只是進(jìn)一步細(xì)化和完善。但184號(hào)文件是根據(jù)88號(hào)文件作出若干規(guī)定，現(xiàn)88號(hào)文件廢止，25號(hào)公告雖未明確184號(hào)文件相關(guān)條款廢止，但可以推斷184號(hào)文件的相關(guān)條款也自動(dòng)失效，再者按照前文服從后文的慣例，現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)，包括工、農(nóng)、中、建等14個(gè)全歸屬中央收入的企業(yè)，資產(chǎn)損失的申報(bào)現(xiàn)在應(yīng)統(tǒng)一按25號(hào)公告執(zhí)行，其三層意思的表述應(yīng)該來(lái)說(shuō)還是比較清晰、易操作的，不僅符合資產(chǎn)的屬地管理，也兼顧總分支機(jī)構(gòu)之間信息的有效傳遞。25號(hào)公告的統(tǒng)一執(zhí)行也應(yīng)包括2011年5月11日下發(fā)的《中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》。
19、企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失有何特殊規(guī)定？
答：企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
20、專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以延期嗎？
答：屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。
第四章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
21、企業(yè)資產(chǎn)損失外部證據(jù)包括哪些？
答：企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
?。?）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
?。?）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
?。?）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（5）行政機(jī)關(guān)的公文；
（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；
?。?）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
?。?）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；
（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
22、資產(chǎn)損失特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)包括哪些？
答：特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；
（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
?。?）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；
（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；
（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
注釋：該條款刪除了原88號(hào)文件對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，不再?gòu)?qiáng)調(diào)一定要外部專家的鑒定和論證。
第五章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
23、企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。
24、現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
?。?）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
（3）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；
（4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
（5）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
注釋：該條款增加了假幣稅前扣除的證據(jù)材料，需要有金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
25、企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)哪些證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（2）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（3）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
注釋：該條款增加了應(yīng)清算而未清算超過三年可以稅前扣除的情形，能有效解決企業(yè)發(fā)生的存款損失因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)清算不能在短期內(nèi)結(jié)束而不能稅前扣除的問題。三年的掌握按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。
26、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；
（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；
（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；
（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。
注釋：該條刪除了原88號(hào)文件逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明的相關(guān)材料,三年以上的應(yīng)收帳款認(rèn)定為損失的,在下一條款中有明確表述,因此在本條款中刪除相關(guān)內(nèi)容，不再贅述。另外，本條款增加了因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力發(fā)生壞帳損失應(yīng)提供的相關(guān)材料。
27、三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：25號(hào)公告對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為壞帳損失的條件有所放寬，只要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：三年以上，會(huì)計(jì)上作損失處理，再附報(bào)相關(guān)的情況說(shuō)明，出具專項(xiàng)報(bào)告即可稅前扣除。但需要注意的是：如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，根據(jù)25號(hào)公告第46條相關(guān)規(guī)定還是不得稅前扣除。因此，并不是企業(yè)只要是三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)都能在稅前扣除，如果對(duì)方單位正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項(xiàng)報(bào)告的出具，也應(yīng)圍繞稅前扣除的六個(gè)原則來(lái)一一說(shuō)明。為防范以后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)扣除此類損失時(shí)，應(yīng)保留催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。該條款刪除了原88號(hào)文件還需要確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)規(guī)定。另外，對(duì)三年的掌握按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。
28、企業(yè)逾期一年以上的小額應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？
答：?jiǎn)喂P數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
注釋：該條款對(duì)小額應(yīng)收款項(xiàng)劃分了定量的標(biāo)準(zhǔn)，且適用于包括電信企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。原88號(hào)文件只是籠統(tǒng)地表述為：逾期不能收回，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本。但對(duì)單筆數(shù)額較小的界定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)電信企業(yè)應(yīng)收話費(fèi)的損失，原根據(jù)88號(hào)文件的此條款總局專門下發(fā)了《關(guān)于電信企業(yè)壞帳損失稅前扣除的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào)），規(guī)定應(yīng)收話費(fèi)單筆數(shù)額較小，拖欠時(shí)間超過1年沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說(shuō)明后可稅前扣除。25號(hào)公告廢止了上述兩個(gè)文件，將小額應(yīng)收款項(xiàng)，包括電信企業(yè)的應(yīng)收話費(fèi)統(tǒng)一作了規(guī)定，明確了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后方便企業(yè)對(duì)照?qǐng)?zhí)行。資產(chǎn)損失取消審批后，如果相關(guān)的政策條件仍然過于籠統(tǒng)，就會(huì)讓納稅人無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)照?qǐng)?zhí)行，稅企之間也容易造成意見分歧帶來(lái)涉稅或執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，總局對(duì)資產(chǎn)損失取消審批后在25號(hào)公告中將資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件能量化的盡可能量化，以方便納稅人對(duì)照?qǐng)?zhí)行。
第六章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)
29、企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括哪些？
答：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
注釋：該條款增加了無(wú)形資產(chǎn)損失。
30、存貨盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；
?。?）存貨盤點(diǎn)表；
?。?）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明。
31、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；
（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；
（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款將存貨損失的稅收金額作了準(zhǔn)確的描述，即損失=計(jì)稅成本-殘值-賠償，稅法上的損失因?yàn)樯婕皶?huì)計(jì)與稅法的差異，可能與會(huì)計(jì)上的損失金額不同，因此可稅前扣除的損失金額應(yīng)該是稅法上規(guī)定的金額，需要對(duì)會(huì)計(jì)的損失加以調(diào)整。其次，實(shí)施條例第74條對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值有專門的解釋，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。因此損失金額的計(jì)算用計(jì)稅成本表述更為嚴(yán)謹(jǐn)。第三，對(duì)數(shù)額較大的要求有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等，這兩個(gè)只要出具其一即可。第四，涉及報(bào)廢、毀損、被盜的資產(chǎn)損失，25號(hào)公告對(duì)保險(xiǎn)公司的責(zé)任賠償均不再單獨(dú)列示，一并包含在責(zé)任賠償內(nèi)，即責(zé)任賠款既有內(nèi)部的責(zé)任賠償，也有外部的責(zé)任賠償。
32、存貨被盜損失證據(jù)金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：存貨被盜損失為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
（2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
（3）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。
注釋：該條款刪除了原88號(hào)文件要求公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，使得該條款更具人性化，因?yàn)楣矙C(jī)關(guān)立案后可能大部分都會(huì)出現(xiàn)久而未破、未結(jié)的現(xiàn)象，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的被盜損失無(wú)法稅前扣除。25號(hào)公告對(duì)此類損失，僅要求有向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄即可稅前扣除，而不必一律強(qiáng)求破案、結(jié)案。
33、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說(shuō)明；
（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
注釋：該條款的賬面凈值，實(shí)施條例第七十四條作了明確規(guī)定：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
34、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
?。?）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
（4）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；
（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
35、固定資產(chǎn)被盜損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（3）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。
注釋：該條款不同于存貨的被盜損失，仍然要求有破案和結(jié)案的證明材料。
36、在建工程停建、報(bào)廢損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
（2）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；
（3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。
注釋：該條款對(duì)原88號(hào)文件的停建、廢棄和自然災(zāi)害、意外事故等兩個(gè)條款進(jìn)行了簡(jiǎn)并，并取消了只有國(guó)家明令停建項(xiàng)目的損失才符合損失認(rèn)定條件的相關(guān)規(guī)定，即對(duì)在建工程損失的認(rèn)定條件作了放寬。在實(shí)務(wù)中確實(shí)有很多企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向或其他各類原因，在建工程在會(huì)計(jì)上已作報(bào)廢處理，但由于不符合88號(hào)文件相關(guān)規(guī)定而不能稅前扣除。
37、工程物資發(fā)生損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：比照存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。
38、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；
（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。
39、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）損失情況說(shuō)明；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；
（3）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
注釋：該條款對(duì)證據(jù)材料的描述更簡(jiǎn)明扼要，同時(shí)對(duì)外部的證據(jù)沒有作出硬性的要求。
40、對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額怎樣確定？證據(jù)材料包括哪些？
答：對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明?！ ?
注釋：該條款中對(duì)于向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄與公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料的要求是或者的關(guān)系，與對(duì)存貨、固定資產(chǎn)被盜的要求又不一致。
41、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
42、企業(yè)抵押資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）抵押合同或協(xié)議書；
（2）拍賣或變賣證明、清單；
（3）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對(duì)證據(jù)材料進(jìn)一步細(xì)化，要求出具抵押合同或協(xié)議書以及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)資料。
43、企業(yè)尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)在什么情況下可以認(rèn)定為損失？
答：被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
44、上述資產(chǎn)損失應(yīng)按什么證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）會(huì)計(jì)核算資料；
（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；
（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；
（4）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
注釋：無(wú)形資產(chǎn)損失的認(rèn)定條件是25號(hào)公告新增加的條款。原88號(hào)文件沒有涉及無(wú)形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，主要是考慮無(wú)形資產(chǎn)損失情形較多，情況較為復(fù)雜，在當(dāng)時(shí)條件下還不能明確界定，因此作為審批類的資產(chǎn)損失由各地在審批時(shí)按照損失扣除的原則來(lái)把握，而并非不得作為損失稅前扣除?，F(xiàn)25號(hào)公告對(duì)此作了明確，規(guī)定了二種情形的損失可以稅前扣除：一是被其他新技術(shù)所代替，二是已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，由于這兩種原因?qū)е缕湟呀?jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后才能稅前扣除。當(dāng)然，如果是由于被其他新技術(shù)所代替的，最后一個(gè)資料關(guān)于法律保護(hù)期限的文件就不需要提供了。
第七章 投資損失的確認(rèn)
45、企業(yè)投資損失包括哪些？
答：企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
46、企業(yè)債權(quán)投資損失的確認(rèn)依據(jù)包括哪些？
答：應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
（5）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
（6）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
注釋：該條款相關(guān)內(nèi)容的變化較大，對(duì)原88號(hào)文件第34條的相關(guān)內(nèi)容有的簡(jiǎn)并、有的刪除、有的增加新的內(nèi)容，有的條件進(jìn)一步放寬。具體的變化是：
1、對(duì)原34條第（一）、（二）、（四）款的內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)并。對(duì)債權(quán)性投資損失，如果經(jīng)法院協(xié)定已無(wú)可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，終結(jié)執(zhí)行的，即債權(quán)債務(wù)關(guān)系已全部解除，債權(quán)方不再擁有追償權(quán)力，即為實(shí)際資產(chǎn)損失，需要專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除，附報(bào)資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明及債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡的相關(guān)證明。如果無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明的，則依據(jù)下列情形：一是該事項(xiàng)超過三年以上，三年的期限按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行，二是債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，作為法定資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)后稅前扣除。需要注意的是，三百萬(wàn)元以下的，不受三年的限制，此條內(nèi)容包括了原88號(hào)文件信用卡透支、助學(xué)貸款、2萬(wàn)元以下且追索2年以上、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行50萬(wàn)元以下的抵押（質(zhì)押）貸款等所有內(nèi)容。應(yīng)該來(lái)說(shuō)該條款實(shí)實(shí)在在地幫助企業(yè)在稅前消化已發(fā)生的資產(chǎn)損失，只要提供破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等的證明材料，以及追索記錄等，即可以申報(bào)扣除。該條款對(duì)此類原因發(fā)生的債權(quán)性損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，主要是考慮全球金融危機(jī)背景下，企業(yè)此類損失較多發(fā)生，通過稅收手段幫助企業(yè)盡快消化損失。
2、債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任的損失，原88號(hào)文件的表述是觸犯刑律依法受到制裁，相比而言25號(hào)公告應(yīng)該來(lái)說(shuō)更為寬泛，無(wú)論什么原因只要結(jié)果是承擔(dān)法律責(zé)任的，就按本條款執(zhí)行。
3、對(duì)經(jīng)法院裁定的損失，取消了原88號(hào)文件其中法院終止（中止）執(zhí)行情形的，還需要進(jìn)一步提供相關(guān)證據(jù)進(jìn)行說(shuō)明的相關(guān)規(guī)定，只要有人民法院裁定文書即可。同時(shí)，對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，沒有類推原則的相關(guān)規(guī)定，這是否意味著企業(yè)每一筆的此類損失均需要向法院訴訟，拿到裁定后才能申報(bào)扣除，這無(wú)疑將大大加重納稅人的負(fù)擔(dān)。因?yàn)橹?，銀行對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，從減少損失的角度，往往會(huì)選擇金額較小的一項(xiàng)債權(quán)進(jìn)行訴訟，現(xiàn)在25號(hào)公告沒有該項(xiàng)內(nèi)容，但本著服務(wù)納稅人，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，原88號(hào)文件的類推原則也是合理的，可以繼續(xù)適用。
4、取消了原88號(hào)文件第34條第（五）、（九）、（十）、（十三）、（十四）款的相關(guān)內(nèi)容。此大部分內(nèi)容包含在債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的條款中。
5、將原88號(hào)文件第35、36條銀行卡透支、助學(xué)貸款發(fā)生損失的相關(guān)內(nèi)容簡(jiǎn)并在債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的相關(guān)內(nèi)容里，只要出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等即可稅前扣除。
47、企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；
（4）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
（6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（8）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注釋：該條款對(duì)股權(quán)投資損失的證據(jù)資料作了進(jìn)一步細(xì)化，增加了要求企業(yè)報(bào)送被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料，取消了原88號(hào)文件對(duì)股權(quán)投資的可收回金額一律定為帳面余額的5%的規(guī)定，損失金額根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算。
48、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，還應(yīng)該出具哪些證明？
答：應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。
注釋：該條款為新增內(nèi)容，為更人性化的條款，實(shí)務(wù)中很多被投資企業(yè)早已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于各種原因如企業(yè)職工難以安置等，清算久而未決。25號(hào)公告切實(shí)解決了這個(gè)問題，即對(duì)超過三年以上且未能完成清算的，出具相關(guān)資料后也能認(rèn)定為損失并稅前扣除。另外，三年的期限按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。
49、企業(yè)委托貸款或理財(cái)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，可以按債權(quán)投資損失的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失。
注釋：該條款將原88號(hào)文件委托理財(cái)?shù)牡?9、40條作了簡(jiǎn)并，內(nèi)容并無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。
50、企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，可以比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
51、什么是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保？
答：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
注釋：本條款的擔(dān)保，現(xiàn)界定為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，而原88號(hào)文件的表述是與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的，顯然與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)涵與外延比與應(yīng)納稅收入有關(guān)更廣泛，比如免稅收入，是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，但與應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)，因此表述為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)更合理。在列舉的具體的范圍中把與本企業(yè)應(yīng)稅收入相關(guān)也作為一個(gè)方面。另外，刪除了原88號(hào)文件有關(guān)擔(dān)保損失的否定性條款，即企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。這樣，使本條款前后內(nèi)容保持一致。
52、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除嗎？
答：按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
注釋：該條款為新增內(nèi)容。原稅法下內(nèi)資企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的13號(hào)令，明確壞帳損失的認(rèn)定如果是與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，原88號(hào)文件未涉及關(guān)聯(lián)交易形成損失的相關(guān)規(guī)定，其本意是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）已有專門的規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一適用。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)往往不能理解，對(duì)此類損失如何把握顯得無(wú)所適從。25號(hào)公告對(duì)此重新予以明確，一是必須是按獨(dú)立交易原則為前提發(fā)生的損失，二是由企業(yè)專項(xiàng)說(shuō)明并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
53、哪些股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除？
答：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；
（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
注釋：本條款刪除了原88號(hào)文件第42條第（六）款的相關(guān)規(guī)定，即國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。新稅法后，企業(yè)向企業(yè)、企業(yè)向個(gè)人的借款利息支出均可以稅前扣除，其發(fā)生的損失不得稅前扣除，顯然自相矛盾，因此25號(hào)公告刪除了相關(guān)內(nèi)容，使前后政策保持一致。
第八章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
54、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失可以稅前扣除嗎？
答：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。
55、企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)依據(jù)哪些相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)？
答：企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
注釋：原88號(hào)文件在審批權(quán)限中規(guī)定捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但對(duì)捆綁資產(chǎn)如何解釋，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)自己的理解。本條款將捆綁資產(chǎn)作了一個(gè)簡(jiǎn)單的定義，即不同類別的資產(chǎn)放在一起即為捆綁資產(chǎn)，對(duì)此類損失只要是通過市場(chǎng)方式出售的，專項(xiàng)申報(bào)后即可稅前扣除。
56、總分支機(jī)構(gòu)捆綁資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)如何申報(bào)？
答：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)不必向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
57、企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說(shuō)明。
58、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，是否可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除？
答：可以。但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
第九章 執(zhí)行時(shí)間及其他
59、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失25號(hào)公告未涉及的，是否也可以申報(bào)扣除？企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，如何申報(bào)扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，應(yīng)比照境內(nèi)資產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送，其中涉及國(guó)內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，對(duì)涉及資料為非中文資料的，應(yīng)同時(shí)提供譯文，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)附報(bào)資料有疑義的，可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
注釋：該條款是兜底性條款，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生損失情形多樣、原因各異、情況復(fù)雜，在本辦法中不可全面列舉，因此有必要有這樣一個(gè)兜底性條款。另外，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，25號(hào)公告沒有相關(guān)規(guī)定，但并不是說(shuō)企業(yè)發(fā)生的境外損失不得稅前扣除。如果符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。但在證據(jù)材料的準(zhǔn)備上，可能境內(nèi)外會(huì)有所不同。鑒于各個(gè)國(guó)家的不同情況，因此，我們只能籠統(tǒng)地描述比照境內(nèi)損失的相關(guān)資料準(zhǔn)備，涉及國(guó)內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，當(dāng)然需要提供中文譯本，另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)證據(jù)資料有疑義的，經(jīng)專家評(píng)審后可要求企業(yè)出具境外中介機(jī)構(gòu)關(guān)于損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。
60、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》從何時(shí)執(zhí)行？
答： 自2011年1月1日起施行，2011年1月1日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。 |
