稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
根據(jù)國(guó)稅[2009]88號(hào)文第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：
是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。
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稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：
是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。
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稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
上述兩個(gè)文件之間的差異：
25號(hào)公告刪除了國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)文的“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的附加條件。因?yàn)椤芭c取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的表述只少在3個(gè)方面存在不妥。
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稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
上述兩個(gè)文件之間的差異：
1、“用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的資產(chǎn)本就表明了是與企業(yè)收入有關(guān)的，該項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生損失，符合稅前扣除相關(guān)性原則。
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稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
上述兩個(gè)文件之間的差異：
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。
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稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
上述兩個(gè)文件之間的差異：
3、“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。
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稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
25號(hào)公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號(hào)公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失，只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除。
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資產(chǎn)損失類別
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：
實(shí)際資產(chǎn)損失
法定資產(chǎn)損失
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實(shí)際資產(chǎn)損失
是指企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失。實(shí)際資產(chǎn)損失必須在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
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法定資產(chǎn)損失
應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
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資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限
企業(yè)以年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。
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資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限
下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：
1、因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失；
2、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失；
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資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限
3、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失；
4、因政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失；
5、其特殊原因形成的資產(chǎn)損失。
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自行申報(bào)扣除制度
根據(jù)88號(hào)文第四條和第五條規(guī)定：企業(yè)非正常資產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。
正常損失不需審批，由企業(yè)自行申報(bào)扣除。此類損失項(xiàng)目正列舉，沒列舉的原則上均需審批；無法準(zhǔn)確辯別的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。
自行申報(bào)扣除制度
根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定， 資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。
自行申報(bào)扣除制度
申報(bào)程序：向稅款征收機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)，即在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
自行申報(bào)扣除制度
自行申報(bào)扣除的形式：
清單申報(bào)
專項(xiàng)申報(bào)
總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：
（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)層報(bào)總機(jī)構(gòu)。
總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：
（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單形式向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：
（三）跨地區(qū)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式
捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置，包括實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等各類資產(chǎn)。
資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)
已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。
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資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)
實(shí)際資產(chǎn)損失：
會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除；
會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除；
會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。
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資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)
法定資產(chǎn)損失：
會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除；若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除，不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問題。
會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除。
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資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)處理年度為決算年度；納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度。
注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理年度和納稅申報(bào)年度。
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88號(hào)文與25號(hào)公告之間的銜接
2010年度已申報(bào)且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。
2010年度已申報(bào)且但未審批的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號(hào)的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號(hào)文不再審批。
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資產(chǎn)損失稅前扣除管理
分級(jí)管理制度
納稅評(píng)估制度
實(shí)地核查制度
資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
真實(shí)性證據(jù)
合法性證據(jù)
確定性證據(jù)
合理性證據(jù)
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資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
以存貨盤虧為例，企業(yè)申報(bào)該項(xiàng)損失時(shí)，須提共4個(gè)方面的證據(jù)：
1、存貨盤點(diǎn)表。該項(xiàng)證據(jù)代表真實(shí)性方面的證據(jù)，但是，僅有該項(xiàng)是不夠的，還須進(jìn)一步補(bǔ)強(qiáng)這方面證據(jù)；
2、存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。該項(xiàng)證據(jù)仍屬于真實(shí)性方面的證據(jù)。
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資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
以存貨盤虧為例，企業(yè)申報(bào)該項(xiàng)損失時(shí)，須提共4個(gè)方面的證據(jù)：
3、盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)。此項(xiàng)證據(jù)既是真實(shí)方面的證據(jù)，同時(shí)也是確定性方面證據(jù)。
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資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
4、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。此項(xiàng)證據(jù)具有三個(gè)方面作用：
一是能夠證明核銷（申報(bào)扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有合法性；
二是責(zé)任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有合理性；
三是責(zé)任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性。
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應(yīng)收、預(yù)付賬款損失
企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過
5萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
應(yīng)收、預(yù)付賬款損失
明確各類墊款及企業(yè)間往來款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件的，準(zhǔn)予在在稅前扣除。
無形資產(chǎn)損失
25號(hào)公告將“無形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失范疇，88號(hào)文沒有明確明確規(guī)定。
由于88號(hào)文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為88號(hào)文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除；
無形資產(chǎn)損失
由于88號(hào)文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)：
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為88號(hào)文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，那么就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除；
無形資產(chǎn)損失
由于88號(hào)文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)：
第三種觀點(diǎn)認(rèn)為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。
25號(hào)文明確了無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，避免了實(shí)際工作中的意見分歧。
無形資產(chǎn)損失
問題：
固定資產(chǎn)改建支出和大修理支出，此兩項(xiàng)支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，即在固定資產(chǎn)尚可使用的年限扣除，或在不短于3年的期限扣除。
無形資產(chǎn)改良、升級(jí)、淘汰如何進(jìn)行處理？視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)還是資產(chǎn)損失？
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失
企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
投資損失
債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。
對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過3年以上的，或債權(quán)投資余額在300萬元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。
投資損失
資產(chǎn)清償證明：
必須是外部的，包括債務(wù)人（含擔(dān)人）、被投資單位或第三方。
終止（中止）執(zhí)行：
必須按《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行估算，并出具專項(xiàng)說明。估算時(shí)一般需要中介機(jī)構(gòu)參與。
投資損失
債權(quán)和股權(quán)出售（包括捆綁資產(chǎn)損失）：
必須按市場(chǎng)的方式操作
操作不當(dāng)損失：
屬于合法業(yè)務(wù)，但由于個(gè)人原因操作不當(dāng)而產(chǎn)生的損失，可以扣除；屬于違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的損失，不允許稅前扣除。
謝 謝！
