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　　2011年2月25日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車船稅法》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅法》）。同日，國(guó)家主席胡錦濤簽署第43號(hào)主席令予以公布，自2012年1月1日起施行。
　　一、《車船稅法》出臺(tái)的背景和必要性是什么？
　　答：2006年12月，國(guó)務(wù)院廢止《車船使用牌照稅暫行條例》和《車船使用稅暫行條例》，制定了《車船稅暫行條例》?！盾嚧悤盒袟l例》自2007年1月1日施行以來(lái)，取得了較好效果。2010年車船稅收入241.6億元，比2006年車船使用牌照稅和車船使用稅收入總額增長(zhǎng)3.8倍。
　　按照全國(guó)人大授權(quán)決定和立法法有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院制定的稅收單行條例在條件成熟時(shí)應(yīng)當(dāng)上升為法律?，F(xiàn)階段將《車船稅暫行條例》上升為《車船稅法》的條件已經(jīng)成熟：一是車船稅收從建國(guó)初期開(kāi)征以來(lái)，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，在稅收體制改革過(guò)程中，根據(jù)情況變化，國(guó)務(wù)院對(duì)車船稅收制度做過(guò)多次調(diào)整和完善，奠定了立法的制度基礎(chǔ)。二是在60年的征收實(shí)踐中，無(wú)論稅種名稱如何變化，車船稅的相關(guān)制度已經(jīng)為社會(huì)所知曉，并被納稅人所接受。三是近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期，居民收入提高很快，汽車逐步進(jìn)入家庭，機(jī)動(dòng)車保有量快速增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年10月，我國(guó)汽車產(chǎn)量和銷量均超過(guò)美國(guó)，居世界第一，全社會(huì)機(jī)動(dòng)車保有量達(dá)到1.99億輛，成為僅次于美國(guó)的第二大機(jī)動(dòng)車保有國(guó)。在我國(guó)人均資源擁有量少，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展資源環(huán)境承載能力較低，生態(tài)環(huán)境日益脆弱的情況下，汽車生產(chǎn)與消費(fèi)的快速增長(zhǎng)，面臨著石油緊缺、交通擁堵、空氣污染等問(wèn)題。因此，在稅制相對(duì)穩(wěn)定，制定法律的條件比較成熟的情況下，有必要將車船稅暫行條例上升為法律。
　　二、《車船稅法》出臺(tái)有哪些意義？
　　答：主要有以下四個(gè)方面的意義：一是體現(xiàn)稅收法定原則。二是促進(jìn)稅收法律體系建設(shè)。三是通過(guò)立法完善了稅制，體現(xiàn)稅負(fù)公平。四是作為第一部由條例上升的法律和第一部地方稅法律，具有標(biāo)志性作用。
　　三、與《車船稅暫行條例》相比，《車船稅法》對(duì)相關(guān)稅制要素作了哪些調(diào)整？
　　答：主要包括以下五個(gè)方面：
　?。ㄒ唬┩晟普鞫惙秶！盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定，車船稅的征稅范圍是依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。不需登記的單位內(nèi)部作業(yè)車船不征稅。從車船稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)和公平稅負(fù)的角度出發(fā)，不論車船是否應(yīng)向管理部門登記，都應(yīng)納入征稅范圍?！盾嚧惙ā凡辉侔窜嚧欠竦怯泚?lái)確定是否具有納稅義務(wù)，將征稅范圍統(tǒng)一為本法規(guī)定的車船。
　?。ǘ└母锍擞密囉?jì)稅依據(jù)?！盾嚧悤盒袟l例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，微型、小型客車（乘用車）按輛征收。車船稅作為財(cái)產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)理論上應(yīng)當(dāng)是評(píng)估價(jià)值，但由于乘用車數(shù)量龐大且分散于千家萬(wàn)戶，難以進(jìn)行價(jià)值評(píng)估?？紤]到乘用車的排氣量與其價(jià)值總體上存在著正相關(guān)關(guān)系，《車船稅法》將排氣量作為乘用車計(jì)稅依據(jù)。
　?。ㄈ┱{(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)。一方面，為支持交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展，《車船稅法》對(duì)占汽車總量28%左右的貨車、摩托車以及船舶（游艇除外）仍維持原條例稅額幅度不變；對(duì)載客9人以上的客車稅額幅度略作提高；對(duì)掛車由原條例規(guī)定的與貨車適用相同稅額改為減按貨車稅額的50%征收。另一方面，為更好地發(fā)揮車船稅的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)對(duì)汽車消費(fèi)和節(jié)能減排的政策導(dǎo)向，《車船稅法》對(duì)占汽車總量72%左右的乘用車（也就是載客少于9人的汽車）的稅負(fù)，按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小分別作了降低、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一是占現(xiàn)有乘用車總量87%左右、排氣量在2.0升及以下的乘用車，稅額幅度適當(dāng)降低或維持不變；二是占現(xiàn)有乘用車總量10%左右、排氣量為2.0升至2.5升（含）的中等排量車，稅額幅度比現(xiàn)行稅額幅度適當(dāng)調(diào)高；三是占現(xiàn)有乘用車總量3%左右、排氣量為2.5升以上的較大和大排量車，稅額幅度比現(xiàn)行稅額幅度有較大提高。
　　此外，為了體現(xiàn)車船稅調(diào)節(jié)功能，《車船稅法》將船舶中的游艇單列出來(lái)，明確按長(zhǎng)度征稅，并將稅額幅度確定為每米600元至2000元。
　?。ㄋ模┮?guī)范稅收優(yōu)惠?！盾嚧惙ā烦吮Ａ簟盾嚧悤盒袟l例》規(guī)定的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以對(duì)公共交通車船給予定期減、免稅優(yōu)惠外，還增加了以下三項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定：一是對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅；二是省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅；三是對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響、納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減征或免征車船稅。
　　（五）強(qiáng)化征收管理。考慮到機(jī)動(dòng)車數(shù)量龐大，稅源分散，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身力量征管難度較大。公安機(jī)關(guān)交通管理部門的機(jī)動(dòng)車管理機(jī)構(gòu)比較健全，制度和管理手段比較嚴(yán)密，在不過(guò)多增加工作量的情況下，由其對(duì)車船稅的征收予以協(xié)助，對(duì)于提高征收績(jī)效、防止稅源流失具有重要作用。為此，《車船稅法》規(guī)定：車輛所有人或者管理人在申請(qǐng)辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機(jī)關(guān)交通管理部門核查后予以辦理相關(guān)手續(xù)。
　　此外，船舶的流動(dòng)性大，目前對(duì)船舶征稅在源泉控制上效果不夠理想。為此，《車船稅法》規(guī)定，船檢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提供船舶有關(guān)信息方面協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)車船稅的征收管理。
　　四、為什么將車船管理人也作為車船稅的納稅人？
　　答：車船管理人是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。通常情況下，車船的所有人與車船的管理人是一致的。但在我國(guó)實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)車船的所有權(quán)與管理權(quán)分離的情形，如國(guó)家機(jī)關(guān)擁有所使用車船的管理使用權(quán)，其所有權(quán)屬于國(guó)家所有。因此，就出現(xiàn)了車船的所有人與車船的管理人是不一致的情況。如果讓抽象意義上的國(guó)家作為車船的所有人去繳納車船稅，在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。所以，《車船稅法》將車船管理人也規(guī)定為車船稅的納稅人。
　　五、為什么對(duì)乘用車按排氣量征稅？
　　答：對(duì)乘用車按排氣量征稅，主要基于以下考慮：從理論上講，車船稅作為財(cái)產(chǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是車船的評(píng)估價(jià)值。但從實(shí)際情況看，車船價(jià)值難以評(píng)估。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，乘用車的排氣量與其價(jià)值總體上存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，排氣量越大，銷售價(jià)格越高。以2008年國(guó)內(nèi)乘用車的數(shù)據(jù)為例，排氣量與價(jià)格之間相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.97175。從征管角度看，按排氣量征稅簡(jiǎn)便易行，在計(jì)稅依據(jù)方面，排氣量是替代價(jià)值或評(píng)估值的最佳選擇。據(jù)了解，英國(guó)、德國(guó)、日本、韓國(guó)等都選擇以排氣量作為機(jī)動(dòng)車保有環(huán)節(jié)征稅的計(jì)稅依據(jù)。如日本對(duì)乘用車按10檔排氣量征稅，韓國(guó)對(duì)乘用車按6檔排氣量征稅。
　　六、確定乘用車稅額幅度的原則是什么？是否普遍增加了納稅人的負(fù)擔(dān)？
　　答：主要原則有三項(xiàng)：一是考慮各地目前實(shí)際執(zhí)行的稅額標(biāo)準(zhǔn)。二是不增加大多數(shù)乘用車所有人的稅負(fù)。三是參照大多數(shù)國(guó)家乘用車保有環(huán)節(jié)稅負(fù)水平。據(jù)此，《車船稅法》對(duì)占比87%的2.0升（含）以下乘用車保持原有稅負(fù)或適度降低，對(duì)占比約為10%的2.0升至2.5升（含）乘用車稅額幅度略有提高，對(duì)占比不到3%的2.5升以上乘用車稅額幅度有較大提高。
　　此外，《車船稅法》對(duì)除乘用車之外的貨車、客車和船舶（游艇除外）等，基本維持了原有稅負(fù)水平，對(duì)掛車由現(xiàn)行的與貨車適用相同稅額改為減按貨車稅額的50%征收。
　　總的來(lái)看，這次車船稅立法稅負(fù)維持不變，只做結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
　　七、為什么將部分檔次乘用車的適用稅額設(shè)置為前后相交叉？會(huì)否造成不同檔次、不同地區(qū)稅額出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象？
　　答：《車船稅法》將稅額設(shè)置為前后相交叉，主要考慮有三：一是確保1.6升以上至2.0升（含）排量乘用車的名義稅額幅度維持360元至660元不變。二是為涵蓋和照顧現(xiàn)行各地乘用車實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況，以避免法定稅額與實(shí)際稅負(fù)之間出現(xiàn)差異過(guò)大情況，有利于現(xiàn)行條例向新稅法平穩(wěn)過(guò)渡。三是考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況以及地方政府對(duì)機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排、交通擁堵實(shí)施調(diào)控的需要，為地方制定具體適用稅額預(yù)留適當(dāng)空間。
　　對(duì)稅額前后相交叉引起稅額倒掛問(wèn)題，從理論上看，有這種可能性。但從實(shí)際情況看，省內(nèi)稅額由地方政府根據(jù)本地區(qū)乘用車保有情況統(tǒng)一制定，基本上不會(huì)出現(xiàn)稅額倒掛問(wèn)題，省際間稅額由于地區(qū)間相互溝通、協(xié)商，稅額倒掛出現(xiàn)的可能性也較小。同時(shí)，現(xiàn)行《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的載客汽車稅額也是前后相交叉的，在實(shí)踐中并未因此產(chǎn)生較大矛盾。
　　八、在當(dāng)前通脹預(yù)期比較明顯以及國(guó)家要逐步提高居民收入的形勢(shì)下，為什么還要出臺(tái)車船稅法？
　　答：出臺(tái)車船稅法的主要原因在于，我國(guó)車船稅制度已有60年的征收實(shí)踐，目前制度比較穩(wěn)定，立法條件比較成熟。通過(guò)立法進(jìn)一步完善稅制，體現(xiàn)稅負(fù)公平，并不是為了增加收入?！盾嚧惙ā犯鶕?jù)“總體稅負(fù)不變”原則，優(yōu)化了稅負(fù)結(jié)構(gòu)。對(duì)貨車、掛車和船舶（游艇除外），以及87%左右的乘用車維持或下調(diào)了稅負(fù)，對(duì)13%左右的乘用車增加了稅負(fù)。作為保有環(huán)節(jié)征收的稅種，車船稅對(duì)交易價(jià)格基本不造成影響。車船稅收入規(guī)模不大，不會(huì)對(duì)居民收入在國(guó)民收入分配中比重的提高造成大的影響。
　　九、為什么對(duì)游艇按長(zhǎng)度征稅？
　　答：游艇不同于一般船舶，具有特殊性，其計(jì)稅依據(jù)和稅額需要具體研究確定。一般來(lái)說(shuō)，可考慮將凈噸位、發(fā)動(dòng)機(jī)功率、實(shí)際價(jià)值和長(zhǎng)度作為游艇的計(jì)稅依據(jù)。從凈噸位看，由于制造游艇的材料多數(shù)由玻璃鋼、鋁合金等高級(jí)材料組成，此類材料具有重量輕的特點(diǎn)，凈噸位與其價(jià)值關(guān)聯(lián)性較低。從發(fā)動(dòng)機(jī)功率看，同一長(zhǎng)度的游艇可以根據(jù)個(gè)性化需要，選擇不同功率的發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)功率大小與其價(jià)值也沒(méi)有必然的正相關(guān)關(guān)系。從實(shí)際價(jià)值看，確定游艇的實(shí)際價(jià)值與確定車輛的實(shí)際價(jià)值存在同樣的困難，在現(xiàn)行征管條件下難以按價(jià)格計(jì)征。基于此，國(guó)際大多數(shù)國(guó)家都將長(zhǎng)度作為游艇的計(jì)稅依據(jù)，主要考慮是游艇長(zhǎng)度與其價(jià)值關(guān)聯(lián)性較高，且直觀易于測(cè)量，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，也可較好地避免其他計(jì)稅依據(jù)可能導(dǎo)致的征管漏洞。因此，《車船稅法》選擇長(zhǎng)度作為游艇的計(jì)稅依據(jù)。
　　十、為什么將游艇的適用稅額確定為每米600元至2000元？
　　答：《車船稅暫行條例》將游艇視同普通船舶按凈噸位征稅，稅額偏低，與游艇的實(shí)際價(jià)格偏差很大。考慮到游艇作為休閑娛樂(lè)用品，與乘用車作為代步工具不同，為體現(xiàn)稅負(fù)公平，《車船稅法》將稅額具體確定為每米600元至2000元。據(jù)了解，目前我國(guó)游艇一般長(zhǎng)度范圍在7.9米到30米之間，按上述稅額幅度，稅額約為每艘4800元至60000元之間。
　　十一、為何將扣繳義務(wù)人所在地也規(guī)定為車船稅的納稅地點(diǎn)？
　　答：扣繳義務(wù)人是指承辦機(jī)動(dòng)車交強(qiáng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。將保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地也作為車船稅的納稅地點(diǎn)，可使車主在購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，一并繳納車船稅，這既方便納稅人繳稅，使車主少跑路，減少完稅所需時(shí)間和成本，也避免了車主自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅因不熟悉道路、停車不方便、排隊(duì)等候等帶來(lái)的麻煩，并有利于通過(guò)源泉控管，提高車船稅征收效果。
　　十二、目前，對(duì)乘用車的所有人或管理人主要征收哪些稅，是否屬于重復(fù)征稅？
　　答：我國(guó)目前對(duì)乘用車的所有人或管理人征收的稅種主要有三個(gè)：車輛購(gòu)置稅、燃油消費(fèi)稅和車船稅。其中，車輛購(gòu)置稅來(lái)源于車輛購(gòu)置附加費(fèi)，燃油消費(fèi)稅來(lái)源于養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)。這兩個(gè)稅種都是通過(guò)費(fèi)改稅而來(lái)的，籌集的資金專門用于公路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)。車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，是在保有環(huán)節(jié)征收的稅種。新中國(guó)成立以來(lái)，車船稅已有60年的征收歷史，此次車船稅立法不是新開(kāi)征稅種，只是立法。這三個(gè)稅種各有側(cè)重，功能不同，不存在重復(fù)征稅或重復(fù)設(shè)置問(wèn)題。
　　十三、為什么自2012年1月1日起施行？2011年應(yīng)如何征收車船稅？
　　答：《車船稅法》自2012年1月1日起施行的主要考慮：一是國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例，地方明確乘用車適用稅額，稅法宣傳及人員培訓(xùn)等各方面工作需要一定準(zhǔn)備時(shí)間。二是車船稅按年征收，自1月1日起施行有利于實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，方便計(jì)征。
　　2011年，仍按現(xiàn)行《車船稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和各地制定的征收辦法計(jì)征車船稅。自2012年1月1日起，《車船稅法》施行，2006年12月29日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》同時(shí)廢止。
　?。ㄘ?cái)政部稅政司 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司