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《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》解讀
發(fā)布日期：2012/1/17 發(fā)布人：管理員 瀏覽次數(shù)：1788 |
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【發(fā)布日期】： 2011年01月19日【來(lái)源】：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
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目 錄
第一部分 您的權(quán)利
一、知情權(quán)
二、保密權(quán)
三、稅收監(jiān)督權(quán)
四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)
五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)
六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)
七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)
八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)
九、委托稅務(wù)代理權(quán)
十、陳述與申辯權(quán)
十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)
十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)
十三、依法要求聽(tīng)證的權(quán)利
十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利
第二部分 您的義務(wù)
一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)
二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)
四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)
五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)
六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)
七、代扣、代收稅款的義務(wù)
八、接受依法檢查的義務(wù)
九、及時(shí)提供信息的義務(wù)
十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)
為了您更好地了解《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》的內(nèi)容，方便您維護(hù)自身的合法權(quán)益，幫助您在納稅過(guò)程中全面行使享有的權(quán)利，正確履行應(yīng)盡的義務(wù)，我們依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律和行政法規(guī)編寫(xiě)了《<納稅人權(quán)利與義務(wù)公告>解讀》，就您享有某項(xiàng)權(quán)利的含義、法律依據(jù)以及如何實(shí)現(xiàn)作了說(shuō)明，同時(shí)對(duì)您履行某項(xiàng)義務(wù)的含義、法律依據(jù)、要求以及未履行義務(wù)可能承擔(dān)的法律責(zé)任等進(jìn)行了闡述，并列舉了相關(guān)事例幫助您理解，以便您更好地監(jiān)督我們的納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法行為。需要注意的是，本文中所引用的法律、行政法規(guī)如有修改，請(qǐng)以最新規(guī)定為準(zhǔn)。
第一部分 您的權(quán)利
您在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，依法享有下列權(quán)利：
一、知情權(quán)
您有權(quán)向我們了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，包括：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法；與我們?cè)诩{稅、處罰和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，您可以采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件。
?。ㄒ唬┲闄?quán)的含義
知情權(quán)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）賦予您的一項(xiàng)重要權(quán)利，主要包含以下四項(xiàng)內(nèi)容：
1．稅收政策知情權(quán)
您有權(quán)獲知現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和其他稅收政策規(guī)定。您對(duì)稅收政策的全面了解，是您依法納稅的前提，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。為保障您的稅收政策知情權(quán)，我們要履行好相關(guān)宣傳、告知、接受咨詢等義務(wù)。
2．涉稅程序知情權(quán)
您有權(quán)獲知各種稅收事項(xiàng)的辦理時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料。一方面使您知曉應(yīng)如何辦理涉稅手續(xù)，比如辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等，便于您正確履行您的納稅義務(wù)；另一方面讓您了解我們實(shí)施稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政處罰等稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)的法定程序，有效保障您的合法權(quán)益。
3．應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定知情權(quán)
應(yīng)納稅額核定是指我們依法對(duì)特定納稅人按規(guī)定程序和計(jì)算方法作出納稅多少的決定，比如個(gè)體工商戶的定額核定。在接受應(yīng)納稅額核定前，您有權(quán)獲知稅額核定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)以及核定方法等。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》），如果您是當(dāng)事人，我們?cè)趯?duì)您作出稅務(wù)行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知您作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知您依法享有的權(quán)利，比如陳述、申辯權(quán)。如果我們?cè)谧鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，不依照規(guī)定向您告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，行政處罰決定不能成立。在作出較大數(shù)額罰款的行政處罰決定之前，我們還應(yīng)當(dāng)告知您有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利，您要求聽(tīng)證的，我們應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。
4．法律救濟(jì)途徑知情權(quán)
您有獲知如何申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利。具體規(guī)定詳見(jiàn)您享有的稅收法律救濟(jì)權(quán)。
（二）知情權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
《稅收征管法》第八條第一款 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
《行政處罰法》第三十一條 行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。
《行政處罰法》第四十二條 行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證的費(fèi)用。
《中華人民共和國(guó)行政許可法》第五條 設(shè)定和實(shí)施行政許可，應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)、公平、公正的原則。
有關(guān)行政許可的規(guī)定應(yīng)當(dāng)公布；未經(jīng)公布的，不得作為實(shí)施行政許可的依據(jù)。行政許可的實(shí)施和結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的外，應(yīng)當(dāng)公開(kāi)。
符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，申請(qǐng)人有依法取得行政許可的平等權(quán)利，行政機(jī)關(guān)不得歧視。
《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)公開(kāi)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能、辦事程序等情況，公開(kāi)行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)知情權(quán)
保障您的知情權(quán)是我們的法定義務(wù)，我們會(huì)通過(guò)各種途徑廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)、稅收政策、辦稅程序以及其他應(yīng)向您公開(kāi)的信息。您可以通過(guò)我們的辦稅服務(wù)廳、“12366”納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站、短信平臺(tái)和社會(huì)媒體等多種途徑獲取相關(guān)信息。當(dāng)您遇到各類涉稅問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)上述途徑向我們提出請(qǐng)求，我們將無(wú)償為您解答政策疑難和輔導(dǎo)涉稅流程。
您實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的具體途徑如下：
1．辦稅服務(wù)廳。您可以直接到我們的辦稅服務(wù)廳提出咨詢請(qǐng)求，我們將按照文明禮儀規(guī)范、服務(wù)承諾制和首問(wèn)責(zé)任制等制度要求，為您提供準(zhǔn)確的咨詢服務(wù)。
為方便您了解有關(guān)稅收政策和納稅程序，根據(jù)政府信息公開(kāi)和辦稅公開(kāi)的要求，我們?cè)谵k稅服務(wù)廳存放有各類稅收宣傳資料，并在辦稅服務(wù)廳公告相關(guān)信息，主要包括：
（1）稅收政策。包括最新的稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策及相關(guān)政策解釋。
?。?）辦稅程序。包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅文書(shū)受理時(shí)限、提交的資料等。
?。?）工作規(guī)范。包括我們制訂的有關(guān)工作制度和規(guī)定。
?。?）崗位職責(zé)。辦稅服務(wù)廳各崗位工作人員的姓名、職務(wù)和工作職責(zé)。
?。?）欠稅公告。定期將欠繳稅款的納稅人予以公告。
（6）定期定額。定期公布實(shí)行定期定額征收方式的納稅人的定額結(jié)果。
?。?）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。公開(kāi)各類收費(fèi)項(xiàng)目或受政府委托的收費(fèi)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站
您可以登錄國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站，了解和查詢有關(guān)稅收政策、管理規(guī)定以及辦稅程序等內(nèi)容。
3．電話語(yǔ)音服務(wù)系統(tǒng)
您可以隨時(shí)撥打全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的“12366”納稅服務(wù)熱線或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)咨詢電話獲取有關(guān)涉稅信息。
4．稅收專題輔導(dǎo)會(huì)
您可以通過(guò)我們定期或不定期舉辦的稅收專題輔導(dǎo)會(huì)獲取相關(guān)信息。
除上述途徑外，您還可以通過(guò)稅收管理員、稅務(wù)報(bào)刊雜志、政府公共信息網(wǎng)等渠道來(lái)獲取相關(guān)稅收信息。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
某納稅人A領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，在辦理稅務(wù)登記之前，其財(cái)務(wù)人員撥打了“12366”納稅服務(wù)熱線，詢問(wèn)辦理稅務(wù)登記的相關(guān)手續(xù)。工作人員向其詳細(xì)告知了辦理程序和需要提交的資料。該納稅人按照工作人員一次性告知的信息，攜帶相關(guān)資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)順利辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，及時(shí)領(lǐng)到了稅務(wù)登記證。
二、保密權(quán)
您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密，主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和您、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開(kāi)的個(gè)人事項(xiàng)。上述事項(xiàng)，如無(wú)法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會(huì)對(duì)外部門、社會(huì)公眾和其他個(gè)人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。
?。ㄒ唬┍Ｃ軝?quán)的含義
保密權(quán)所稱應(yīng)該保密的信息，是指我們?cè)诙愂照魇展芾砉ぷ髦幸婪ㄖ谱骰蛘卟杉?，以一定形式記錄、保存的涉及到您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的信息。法律賦予我們?cè)诙愂展芾碇蝎@得您生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和個(gè)人信息的權(quán)力和手段，但我們掌握的信息只能用于稅務(wù)管理，不能用于其他方面，更不能因信息泄漏而使您的利益受到損害。因此保障您依法享有保密權(quán)，是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為，保護(hù)您合法權(quán)益的基本要求。但需要指出的是，您的稅收違法行為信息不屬于保密范圍。
保密權(quán)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：
1.商業(yè)秘密
商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。
2.個(gè)人隱私
個(gè)人隱私是指在稅收管理中，我們所掌握的涉及您的相關(guān)個(gè)人信息，包括您的儲(chǔ)蓄賬戶賬號(hào)、存款、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入狀況、婚姻狀況等。
對(duì)于您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，除下列情形外，我們不會(huì)向外部門、社會(huì)公眾或個(gè)人提供：
（1）按照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)予公布的信息
（2）根據(jù)法律規(guī)定第三方有權(quán)查詢的信息
?。?）納稅人查詢自身的信息
?。?）經(jīng)納稅人同意公開(kāi)的信息
另外，您對(duì)任何違反稅收法律、行政法規(guī)行為的檢舉，我們也會(huì)為您保密。
?。ǘ┍Ｃ軝?quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第八條第二款 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。
《稅收征管法》第十三條 任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。
涉及到為您的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密的其他規(guī)定，其法律依據(jù)詳見(jiàn)《稅收征管法》第五十九條、第八十七條及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第五條。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)保密權(quán)
您享有保密權(quán)主要體現(xiàn)在我們對(duì)您的稅務(wù)管理和您舉報(bào)他人涉稅問(wèn)題等四個(gè)方面：
1．在稅務(wù)管理活動(dòng)中，您自行申報(bào)的有關(guān)信息和我們主動(dòng)獲取的相關(guān)資料凡涉及到商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的，我們將依法為您保密。
2．在您舉報(bào)他人稅收違法行為時(shí)，我們將依法為您保密。
3．在您投拆舉報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法違紀(jì)情況時(shí)，我們將依法為您保密。
4．您有確鑿證據(jù)表明稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員將您的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私泄露給他人的，以及您檢舉他人稅收違法行為情況被泄露的，可按有關(guān)規(guī)定向我們進(jìn)行投訴，維護(hù)您的合法權(quán)益。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
某市稅務(wù)局稽查局，根據(jù)年度稽查計(jì)劃安排，于2009年7月對(duì)A化工廠2008年度企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，稽查人員王某利用企業(yè)所得稅檢查可以接觸大量產(chǎn)品原材料數(shù)據(jù)的便利，將A化工廠投入大量研發(fā)資金開(kāi)發(fā)成功的一個(gè)化工新產(chǎn)品的有關(guān)原料配方數(shù)據(jù)，泄露給自己開(kāi)私營(yíng)化工廠的親戚，致使A化工廠經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。A化工廠從維護(hù)自身合法權(quán)益，充分行使法律賦予的權(quán)利出發(fā)，將泄露該廠商業(yè)秘密給他人的稽查人員王某，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴并要求賠償。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在查證事實(shí)的基礎(chǔ)上，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人及稽查人員王某給予了行政處分，并依法作出了賠償決定。
三、稅收監(jiān)督權(quán)
您對(duì)我們違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。同時(shí)，您對(duì)其他納稅人的稅收違法行為也有權(quán)進(jìn)行檢舉。
（一）稅收監(jiān)督權(quán)的含義
控告和檢舉我們的稅收違法違紀(jì)行為是您的重要權(quán)利。稅收監(jiān)督權(quán)的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：
1．我們是否存在違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的行為。
2．我們的工作人員是否存在索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款，是否有濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難您的違法違紀(jì)行為。
3．我們對(duì)您行使檢舉、控告權(quán)是否有故意刁難或進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為。
4．我們的納稅服務(wù)過(guò)程。
5．其他納稅人是否存在違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的行為。
（二）稅收監(jiān)督權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第八條第五款 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。
《稅收征管法》第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。
稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。
《稅收征管法》第十三條 任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督權(quán)
1．對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法違紀(jì)行為，您可以向其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉和控告。
2．對(duì)于稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為和其他單位及個(gè)人違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，您可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉和控告。
3．對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，您也可以直接向有權(quán)處理的政府其他部門進(jìn)行檢舉和控告。
您可以通過(guò)電話、傳真、電子郵件、信函、來(lái)訪等方式進(jìn)行檢舉、控告。需要注意的是，您的檢舉和控告必須以事實(shí)為依據(jù)，不得捏造事實(shí)、制造假證、誣告陷害他人。
我們鼓勵(lì)您盡可能采用實(shí)名檢舉和書(shū)面檢舉的方式。
上述舉報(bào)案件如出現(xiàn)管轄權(quán)的問(wèn)題，我們將及時(shí)把舉報(bào)材料轉(zhuǎn)交有權(quán)處理的部門。
（四）事例解說(shuō)
1．某縣地稅局稅收管理員李某，利用主管A商貿(mào)公司的權(quán)力，要求該公司將自己宴請(qǐng)他人的費(fèi)用3000元予以報(bào)銷，該公司對(duì)李某的行為十分氣憤，遂向該縣地稅局書(shū)面進(jìn)行檢舉?？h地稅局紀(jì)檢監(jiān)察部門在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上，責(zé)成李某退還了報(bào)銷款并對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)行政處理，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
2．設(shè)在某市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的A公司，按票面金額的1.2%收取開(kāi)票費(fèi)，為B公司虛開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。A公司職工張某，從維護(hù)國(guó)家利益出發(fā)，行使法律賦予的舉報(bào)權(quán)，將這種偷逃國(guó)家稅款的行為，向市國(guó)稅局書(shū)面舉報(bào)。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，A公司共為B公司虛開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票近2億元，已被B公司申報(bào)抵扣貨物運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額近1400 萬(wàn)元，給國(guó)家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)A、B公司分別予以處罰，并移送司法機(jī)關(guān)處理。市國(guó)稅局按照有關(guān)規(guī)定對(duì)舉報(bào)人張某進(jìn)行了獎(jiǎng)勵(lì)。
四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)
您可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，需經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
您如采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
數(shù)據(jù)電文方式是指我們確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。您如采用電子方式辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)按照我們規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書(shū)面報(bào)送給我們。
?。ㄒ唬┘{稅申報(bào)方式選擇權(quán)的含義
納稅申報(bào)方式的選擇權(quán)，是指您有權(quán)選擇某種方式辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)方式，是指您在發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在申報(bào)期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式，主要有以下幾種：
1．上門申報(bào)，是指您按期自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)手續(xù)的申報(bào)方式，申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署的日期為準(zhǔn)。
2．郵寄申報(bào)，是指您將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專用郵寄信封，按期寄送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
3．?dāng)?shù)據(jù)電文申報(bào)，是指您通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。數(shù)據(jù)電文申報(bào)以稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)數(shù)據(jù)的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期。
4．其他申報(bào)方式
其他申報(bào)方式包括簡(jiǎn)易申報(bào)和簡(jiǎn)并征期兩種。簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同已經(jīng)完成申報(bào)。簡(jiǎn)并征期，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
?。ǘ┘{稅申報(bào)方式選擇權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十條第一款 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條 實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)
按照國(guó)家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，如果您是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或者是負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，那么您就是行使納稅申報(bào)方式選擇權(quán)的主體。
1．不需審批的納稅申報(bào)方式
如果您選擇上門（直接）申報(bào) ，您可直接持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。
2．需審批的納稅申報(bào)方式
如果您選擇郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)或其他方式申報(bào)的，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后辦理各項(xiàng)納稅申報(bào)。
?。?）郵寄申報(bào)
①郵寄申報(bào)的條件
如果您財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范，實(shí)行查賬征收方式，那么經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用郵寄申報(bào)辦法。
②郵寄申報(bào)的程序
您在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求填寫(xiě)各類申報(bào)表和納稅資料后，使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，可以約定時(shí)間由郵政人員上門收寄，也可以到指定的郵政部門辦理交寄手續(xù)。無(wú)論是郵政人員上門收寄，還是由您到郵政部門辦理交寄，郵政部門均應(yīng)向您開(kāi)具收據(jù)。該收據(jù)作為郵寄申報(bào)的憑據(jù)，以備查核。
?。?）數(shù)據(jù)電文申報(bào)
?、贁?shù)據(jù)電文申報(bào)的條件
如果您財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范，在銀行開(kāi)立了稅款解繳賬戶并具備上網(wǎng)條件，那么經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)辦法。
?、跀?shù)據(jù)電文申報(bào)的程序
您應(yīng)當(dāng)在法定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，填報(bào)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他應(yīng)報(bào)送的資料，把申報(bào)數(shù)據(jù)通過(guò)電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞綀?bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成納稅申報(bào)過(guò)程；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以申報(bào)接收系統(tǒng)接收的數(shù)據(jù)作為您履行納稅申報(bào)義務(wù)的依據(jù)，以數(shù)據(jù)電文申報(bào)納稅系統(tǒng)收到申報(bào)數(shù)據(jù)的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期。您在申報(bào)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照我們規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書(shū)面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
?。?）其他申報(bào)方式
如果您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)您實(shí)行定期定額的稅款征收辦法，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，您可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的申報(bào)納稅方式。一是您按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款按期繳納入庫(kù)，以完稅憑證代替納稅申報(bào)；二是您依照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額和核定的納稅期按季、半年、一年申報(bào)納稅，具體合并的期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)氐霓k稅條件，本著方便您和降低征納成本的原則確定。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
A公司2009年1月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，每月通過(guò)上門的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，2009年9月，該公司由于辦公場(chǎng)所搬遷，財(cái)務(wù)人員因距離主管稅務(wù)機(jī)關(guān)較遠(yuǎn)，擅自通過(guò)郵寄方式將當(dāng)月的納稅申報(bào)資料郵寄給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)完成納稅申報(bào)。此例中，A公司在未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下選擇郵寄申報(bào)作為本單位的納稅申報(bào)方式，違反了《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定。
五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)
您如不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向我們提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者我們核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
?。ㄒ唬┥暾?qǐng)延期申報(bào)權(quán)的含義
如果您確因特殊困難不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，可在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)后的期限內(nèi)再行辦理納稅申報(bào)。它是在您發(fā)生特殊困難時(shí)適用的，有利于保護(hù)您的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和合法權(quán)益。
?。ǘ┥暾?qǐng)延期申報(bào)權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第二十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。
經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。
（三）您如何實(shí)現(xiàn)延期申報(bào)權(quán)
1．申請(qǐng)延期申報(bào)的條件
?。?）您按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，致使您無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，需要延期的。
?。?）因不可抗力，例如地震、洪水等自然災(zāi)害以及戰(zhàn)爭(zhēng)、動(dòng)亂等社會(huì)事件導(dǎo)致您不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的。
2．延期申報(bào)權(quán)實(shí)現(xiàn)的途徑
您如果符合延期申報(bào)條件，應(yīng)當(dāng)在稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，作出核準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定并答復(fù)您。
您如果因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)書(shū)面報(bào)告及相關(guān)的情況證明材料。
需要注意的是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
（四）事例解說(shuō)
A公司于2009年3月4日突發(fā)火災(zāi)，導(dǎo)致該公司無(wú)法在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，該公司人員于3月5日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期申報(bào)，并填寫(xiě)了《延期申報(bào)申請(qǐng)審批表》和其他需報(bào)送的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核后，根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，作出同意延期申報(bào)的決定，并制發(fā)了《核準(zhǔn)延期申報(bào)通知書(shū)》。該公司按照規(guī)定，于3月11日按上期實(shí)際繳納的稅額5萬(wàn)元預(yù)繳了稅款。
六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)
如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)權(quán)限，審批您的延期繳納稅款申請(qǐng)。
您滿足以下任何一個(gè)條件，均可以申請(qǐng)延期繳納稅款：一是因不可抗力，導(dǎo)致您發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
（一）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)的含義
延期繳納稅款權(quán)，是指您因特殊困難，不能按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款時(shí)，依法享有申請(qǐng)延期繳納稅款的權(quán)利。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。特殊困難是指：
1．因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的。
2．當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
?。ǘ┥暾?qǐng)延期繳納稅款權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第三十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條第二款 計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照《稅收征管法》第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條第一款 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)延期繳納稅款權(quán)
您如果符合延期繳納稅款條件，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：
1．延期繳納稅款申請(qǐng)審批表
2．當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單
3．資產(chǎn)負(fù)債表
4．應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
（四）事例解說(shuō)
某公司2009年11月13日申報(bào)當(dāng)月稅款10萬(wàn)元，未在稅款限繳期限內(nèi)繳納稅款。11月18日該公司以貨款未收回、資金周轉(zhuǎn)困難為由，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納稅款的申請(qǐng)，并提供有關(guān)書(shū)面材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查后認(rèn)為，依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條的規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)該在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料。但該公司提出申請(qǐng)已超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅款限繳日期，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)，并從稅款限繳期限屆滿次日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)
對(duì)您超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)，涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
（一）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)的含義
您有依法納稅的義務(wù)，但既不能少繳稅款，也不應(yīng)多繳。申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)，是指您對(duì)自身多繳的，超過(guò)法律規(guī)定應(yīng)繳稅款的部分有依法要求我們退還的權(quán)利。
（二）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第五十一條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。
稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。
退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十九條 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)
如果我們發(fā)現(xiàn)您多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如果您發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，我們應(yīng)當(dāng)自接到您退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。具體程序：
1．您應(yīng)持稅務(wù)登記證件（按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的除外），向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并按我們的要求填寫(xiě)退稅申請(qǐng)文書(shū)和提供相關(guān)資料。
2．我們受理和審批完成后，將您多繳的稅款按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間內(nèi)退還。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
A企業(yè)2010年5月28日發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2月份發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，在3月12日進(jìn)行申報(bào)時(shí)將計(jì)稅依據(jù)誤錄入為1000萬(wàn)元，導(dǎo)致多繳納營(yíng)業(yè)稅稅款27萬(wàn)元。該企業(yè)于6月18日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，填寫(xiě)了退稅文書(shū)并提交有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，于7月5日將多繳稅款退還給了A企業(yè)，并支付同期存款利息。
八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)
您可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向我們報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。
如您享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)辦理備案手續(xù)。
?。ㄒ唬┮婪ㄏ硎芏愂諆?yōu)惠權(quán)的含義
稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策對(duì)特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定類型的納稅人或者特定課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)待。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策主要是減稅免稅政策。此外，您還可以依照稅收協(xié)定的規(guī)定申請(qǐng)減稅、免稅或不征稅的待遇。
減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。稅收協(xié)定是兩國(guó)政府對(duì)納稅人的跨國(guó)所得進(jìn)行稅收管轄權(quán)劃分的法律依據(jù)，對(duì)于不同類型的所得分別有不同的規(guī)定，主要包括在所得來(lái)源國(guó)減稅、免稅和不予征稅等待遇。
?。ǘ┮婪ㄏ硎芏愂諆?yōu)惠權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第八條第三款 納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。
《稅收征管法》第三十三條 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。
減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十三條 法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠權(quán)
您如果符合減免稅條件，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：
1．報(bào)批類減免稅的辦理程序
?。?）申請(qǐng)。對(duì)于符合規(guī)定報(bào)批范圍的減免稅，由您在規(guī)定的期限內(nèi)提出減免稅申請(qǐng)，經(jīng)我們審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。您申請(qǐng)減免稅必須向我們提供如下書(shū)面資料：
?、贉p免稅申請(qǐng)審批表，列明減免稅的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。
?、谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。
?、塾嘘P(guān)部門出具的證明材料。
?。?）審批。對(duì)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的減免稅申請(qǐng)，我們將對(duì)您提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書(shū)面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并告知您享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。我們受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書(shū)面憑證。我們作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向您送達(dá)減免稅審批書(shū)面決定。
2．備案類減免稅的辦理程序
?。?）您在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須在規(guī)定期限內(nèi)提交減免稅政策的執(zhí)行情況和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。
（2）我們受理您減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知您執(zhí)行。
3. 享受稅收協(xié)定待遇的稅收優(yōu)惠
您如需享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)與其他國(guó)家之間簽訂的稅收協(xié)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）等規(guī)定，及時(shí)辦理審批或備案手續(xù)。
（四）事例解說(shuō)
A公司是從事計(jì)算機(jī)技術(shù)研發(fā)的企業(yè)。2009年2月，A公司與乙公司簽訂為乙公司開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目技術(shù)的協(xié)議，協(xié)議約定A公司于2009年5月將該成果轉(zhuǎn)讓給乙公司并收取該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款30萬(wàn)元。A公司在2010年4月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅備案類減免登記，并按規(guī)定報(bào)送了相關(guān)資料，A公司2009技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款30萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅。
九、委托稅務(wù)代理權(quán)
您有權(quán)就以下事項(xiàng)委托稅務(wù)代理人代為辦理：設(shè)立、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)、納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告、稅款繳納和申請(qǐng)退稅、制作涉稅文書(shū)、審查納稅情況、建賬建制、辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
（一）委托稅務(wù)代理權(quán)的含義
委托稅務(wù)代理權(quán)是指您根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要自愿委托，或者根據(jù)相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求自行委托具有合法資格的機(jī)構(gòu)或個(gè)人在代理權(quán)限內(nèi)，以您的名義依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的權(quán)利。
（二）委托稅務(wù)代理權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第八十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
（三）您如何實(shí)現(xiàn)委托稅務(wù)代理權(quán)
1．您根據(jù)需要可以委托稅務(wù)代理人按照代理權(quán)限和代理期限代為辦理相關(guān)稅務(wù)事宜，稅務(wù)代理分為全面代理、單項(xiàng)代理或臨時(shí)代理、常年代理，您可以根據(jù)自身情況選擇不同的代理方式。
2．您選擇稅務(wù)代理應(yīng)與稅務(wù)代理人簽訂委托代理協(xié)議書(shū)。委托代理協(xié)議書(shū)應(yīng)當(dāng)載明代理人和被代理人名稱、代理事項(xiàng)、代理權(quán)限、代理期限以及其他應(yīng)明確的內(nèi)容，并由代理人及其所在的代理機(jī)構(gòu)和被代理人簽名蓋章。
3．您的稅務(wù)代理關(guān)系可以因代理期限屆滿而終止，也可因法定情形出現(xiàn)，單方面終止，不論是您單方終止還是稅務(wù)代理人單方終止，終止方均應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向我們報(bào)告，同時(shí)公布終止決定。
需要注意的是：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成您未繳或者少繳稅款的，除由您繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，我們將對(duì)稅務(wù)代理人處以您未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
（四）事例解說(shuō)
A公司與某稅務(wù)師事務(wù)所簽訂了稅務(wù)代理協(xié)議，委托代理記賬和納稅申報(bào)，2010年5月，稅務(wù)代理人對(duì)一筆40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入未入賬，也沒(méi)有申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)A公司依法進(jìn)行處理，同時(shí)對(duì)稅務(wù)代理人處少繳稅款1倍的罰款。
十、陳述與申辯權(quán)
您對(duì)我們作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。如果您有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，我們就不得對(duì)您實(shí)施行政處罰；即使您的陳述或申辯不充分合理，我們也會(huì)向您解釋實(shí)施行政處罰的原因。我們不會(huì)因您的申辯而加重處罰。
?。ㄒ唬╆愂雠c申辯權(quán)的含義
陳述權(quán)，是指您對(duì)我們作出的決定享有陳述自己意見(jiàn)的權(quán)利；申辯權(quán)，是指您對(duì)我們作出的決定所主張的事實(shí)、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說(shuō)明的權(quán)利。
（二）陳述與申辯權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第八條第四款 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
《行政處罰法》第六條 公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)所給予的行政處罰，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；對(duì)行政處罰不服的，有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
《行政處罰法》第三十二條 當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。
行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。
《行政處罰法》第四十一條 行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。
（三）您如何實(shí)現(xiàn)陳述與申辯權(quán)
我們作出的稅務(wù)行政處罰，分為簡(jiǎn)易程序和一般程序。
1．簡(jiǎn)易程序的陳述與申辯權(quán)
簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)行政處罰是指違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以50元以下、對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰，我們可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。
如果我們對(duì)您實(shí)施簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)行政處罰，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知您作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知您依法享有的權(quán)利。您對(duì)我們提出的事實(shí)、理由及依據(jù)可以當(dāng)場(chǎng)提出質(zhì)疑，闡明您的意見(jiàn)。我們將聽(tīng)取您的陳述、申辯，并進(jìn)行復(fù)核。您提出的事實(shí)、理由及證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。我們不能因您的陳述或申辯而加重處罰。
2．一般程序的陳述與申辯權(quán)
一般程序的稅務(wù)行政處罰是指除簡(jiǎn)易程序以外的稅務(wù)行政處罰。
如果我們對(duì)您實(shí)施一般程序的稅務(wù)行政處罰，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知您作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知您享有陳述、申辯的權(quán)利。如果稅務(wù)行政處罰的罰款數(shù)額達(dá)到一定金額（對(duì)公民罰款2000元以上、對(duì)法人或其他組織罰款10000元以上），您有權(quán)要求舉行聽(tīng)證（詳見(jiàn)第十三項(xiàng)權(quán)利）。
您要求陳述、申辯的，應(yīng)在我們作出稅務(wù)行政處罰決定之前向我們陳述、申辯，進(jìn)行陳述、申辯可以采取口頭形式或書(shū)面形式。采取口頭形式進(jìn)行陳述、申辯的，我們應(yīng)當(dāng)記錄。您對(duì)陳述、申辯筆錄審核無(wú)誤后應(yīng)簽字或者蓋章。
我們將對(duì)您提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；您提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。
在聽(tīng)取您的陳述、申辯并復(fù)核后，或您表示放棄陳述、申辯權(quán)后，我們才可以作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達(dá)您簽收。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
2009年6月17日，某市稅務(wù)分局工作人員發(fā)現(xiàn)A公司沒(méi)有按期辦理納稅申報(bào)，也無(wú)法與A公司取得聯(lián)系。6月20日A公司辦稅員到稅務(wù)分局辦理了當(dāng)月納稅申報(bào)。
稅務(wù)分局依照《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，擬對(duì)A公司作出罰款500元的處罰決定。A公司當(dāng)即向稅務(wù)分局遞交了辯解書(shū)，稱由于洪水造成電訊中斷和橋梁損壞，致使公司無(wú)法及時(shí)報(bào)告和按期申報(bào)，并非主觀上故意拖延，并在道路修復(fù)后立即辦理了納稅申報(bào)，故要求稅務(wù)分局不予處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況后，作出不予處罰的決定。
十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)
我們派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向您出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)；對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，您有權(quán)拒絕檢查。
?。ㄒ唬┚芙^檢查權(quán)的含義
稅務(wù)人員必須依法行使稅務(wù)檢查權(quán)，不得擅自對(duì)您實(shí)施檢查。為表明我們稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的身份，對(duì)您進(jìn)行檢查時(shí)我們應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，這是稅務(wù)檢查的法定程序。如果稅務(wù)人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，您有權(quán)拒絕我們的檢查。
?。ǘ┚芙^檢查權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第五十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)。未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。
稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)；無(wú)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書(shū)。
稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的式樣、使用和管理的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
（三）您如何實(shí)現(xiàn)拒絕檢查權(quán)
稅務(wù)檢查人員必須按稅務(wù)檢查證或稅務(wù)檢查通知書(shū)載明的檢查范圍和期限，行使稅務(wù)檢查權(quán)。如果稅務(wù)人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，您可以拒絕提供賬簿、憑證等涉稅資料，并可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢舉。
稅務(wù)檢查證是稅務(wù)檢查人員進(jìn)行稅務(wù)檢查的法定專用公務(wù)憑證，主要內(nèi)容包括持證人姓名、照片、工作單位、檢查范圍、檢查職責(zé)、發(fā)證機(jī)關(guān)、證號(hào)、稅務(wù)檢查證專用章、有效期限和發(fā)證時(shí)間。
稅務(wù)檢查通知書(shū)是實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具給被查納稅人的告知書(shū)，載明了檢查時(shí)間、檢查人員的姓名、證號(hào)、檢查所屬期間、實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及文書(shū)號(hào)等，并蓋有簽發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章。
我們將您以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，如果未經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，您有權(quán)拒絕。我們調(diào)回您當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料進(jìn)行檢查，如果未經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，您也有權(quán)拒絕。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
某市稅務(wù)局稽查局于2009年7月2日派出兩名稅務(wù)稽查人員對(duì)A企業(yè)進(jìn)行稅收檢查，稽查人員在出示了各自的檢查證后即要展開(kāi)檢查，該企業(yè)以稽查人員未出示稅務(wù)檢查通知書(shū)為由而拒絕檢查，以此維護(hù)自己的權(quán)益。
十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)
您對(duì)我們作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
您、納稅擔(dān)保人同我們?cè)诩{稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照我們的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如您對(duì)我們的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。
當(dāng)我們的職務(wù)違法行為給您和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時(shí)，您和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：一是您在限期內(nèi)已繳納稅款，我們未立即解除稅收保全措施，使您的合法權(quán)益遭受損失的；二是我們?yōu)E用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使您或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。
稅收法律救濟(jì)權(quán)分為申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)和請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)。此外，您如果是我國(guó)居民，可以按照我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排）的有關(guān)規(guī)定就稅收歧視、國(guó)際雙重征稅等問(wèn)題向我們提出啟動(dòng)國(guó)際相互協(xié)商程序的申請(qǐng)。
（一）申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)
1．申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)的含義
申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)，是指您對(duì)我們作出的具體行政行為不服，依法要求復(fù)議機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議，保護(hù)自身利益的權(quán)利。
具體行政行為包括征稅行為、行政許可、行政審批行為、發(fā)票管理行為、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施、行政處罰行為、資格認(rèn)定行為、不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為、政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為、納稅信用等級(jí)評(píng)定行為、通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為、不依法履行法定職責(zé)的行為等。
您認(rèn)為我們的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)。這里的規(guī)定是指：（1）國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定；（2）其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；（3）地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。需要注意的是，這里的規(guī)定中不包含規(guī)章。
2．申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)的法律依據(jù)
《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》）第九條 公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過(guò)六十日的除外。
因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。
《稅收征管法》第八條第四款 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)利、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
3．您如何實(shí)現(xiàn)申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)
如果您對(duì)我們的征稅行為不服的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。
如果您對(duì)征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。但是，您對(duì)我們作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
需要注意的是：對(duì)重大、復(fù)雜的案件，如果您提出要求或者我們認(rèn)為必要，可以采取聽(tīng)證的方式審理。
稅務(wù)行政復(fù)議的范圍和程序，詳見(jiàn)《行政復(fù)議法》和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。
4．事例解說(shuō)
2008年8月，某市地稅局稽查局對(duì)A公司納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)A公司2007年有一筆20萬(wàn)元的房屋出租收入未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，9月16日稽查局按規(guī)定對(duì)A公司作出了稅務(wù)處理決定，責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅2.4萬(wàn)元，并加收了滯納金，處以一倍罰款。A公司按規(guī)定繳清了稅款、滯納金、罰款，并于2008年10月6日在規(guī)定的時(shí)效內(nèi)向市地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。A公司認(rèn)為：該公司此前已錯(cuò)按出租房產(chǎn)的原值申報(bào)繳納了一部分房產(chǎn)稅，稽查局在計(jì)算少繳稅額時(shí)應(yīng)將已繳納的部分扣除，請(qǐng)求市地稅局變更稽查局的處理決定。市地稅局收到A公司稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)后，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定決定予以受理。
市地稅局經(jīng)復(fù)議后認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，公司出租房產(chǎn)的，應(yīng)按出租收入征收稅款，稽查局在認(rèn)定少繳稅額時(shí)，應(yīng)將A公司已按房產(chǎn)原值計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅予以扣除。因此，市地稅局根據(jù)A公司的復(fù)議申請(qǐng)，依法作出了相應(yīng)的稅務(wù)行政復(fù)議決定。
?。ǘ┨崞鹦姓V訟權(quán)
1．提起行政訴訟權(quán)的含義
提起行政訴訟權(quán)是指您認(rèn)為我們的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了您的合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)稅務(wù)具體行政行為的合法性進(jìn)行審理并作出判決。
2．提起行政訴訟權(quán)的法律依據(jù)
《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《行政訴訟法》）第二條 公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，有權(quán)依照本法向人民法院提起訴訟。
《稅收征管法》第八條第四款 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
3．您如何實(shí)現(xiàn)提起行政訴訟權(quán)
根據(jù)現(xiàn)行《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政訴訟程序由起訴、受理、審理、判決四部分構(gòu)成。
您如果符合行政訴訟的條件，可以依照《行政訴訟法》的規(guī)定，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。需要注意的是，您對(duì)我們的征稅行為不服的必須先提出行政復(fù)議申請(qǐng)，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，您可以在復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。您對(duì)我們征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟。因不可抗力或其他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后十日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限，由人民法院決定。
4．事例解說(shuō)
某市稅務(wù)稽查局2009年8月3日對(duì)A房地產(chǎn)公司當(dāng)年1-6月的納稅情況依法實(shí)施了檢查，發(fā)現(xiàn)A房地產(chǎn)公司隨商品房銷售收取的價(jià)外費(fèi)用未納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定其屬于采取虛假申報(bào)手段進(jìn)行偷稅， 于8月10日對(duì)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司作出了追繳稅款和加收滯納金，并處偷稅數(shù)額2倍罰款的處理決定。
A房地產(chǎn)公司繳納了稅款和滯納金后，認(rèn)為罰款過(guò)重，對(duì)罰款的處理決定不服，直接向市人民法院提起行政訴訟。法院根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定予以受理。
?。ㄈ┱?qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)
1．請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)的含義
國(guó)家賠償是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、監(jiān)獄管理機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害時(shí)，國(guó)家負(fù)責(zé)向受害人賠償?shù)闹贫取．?dāng)我們?cè)谛惺孤殭?quán)時(shí)，有侵犯您合法權(quán)益的情形，造成損害的，您有請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利。
2．請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)的法律依據(jù)
《行政訴訟法》第六十七條 公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)工作人員作出的具體行政行為侵犯造成損害的，有權(quán)請(qǐng)求賠償。
公民、法人或者其他組織單獨(dú)就損害賠償提出請(qǐng)求，應(yīng)當(dāng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起訴訟。
賠償訴訟可以適用調(diào)解。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)家賠償法》）第二條 國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員行使職權(quán)，有本法規(guī)定的侵犯公民、法人和其他組織合法權(quán)益的情形，造成損害的，受害人有依照本法取得國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利。
本法規(guī)定的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依照本法及時(shí)履行賠償義務(wù)。
《稅收征管法》第八條第四款 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
《稅收征管法》第三十九條 納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
3．您如何實(shí)現(xiàn)請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)
如果在我們行使職權(quán)時(shí)侵犯您的人身權(quán)或財(cái)產(chǎn)權(quán)，您可以請(qǐng)求國(guó)家賠償。您請(qǐng)求國(guó)家賠償，應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出，也可以在申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟時(shí)一并提出。具體詳見(jiàn)《國(guó)家賠償法》。
需要注意的是，下例情形稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)賠償責(zé)任：
?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與行使職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為。
?。?）因納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的。
?。?）法律規(guī)定的其他情形。一般是指損害已通過(guò)其他方式得到補(bǔ)償，如獲得保險(xiǎn)公司賠償?shù)取?
4．事例解說(shuō)
某市稅務(wù)分局于2008年7月10日依法對(duì)A公司采取稅收保全措施，扣押其香煙2箱，7月14日該公司補(bǔ)交了所有的稅款及滯納金，要求解除稅收保全措施。但該稅務(wù)分局因未能及時(shí)解除稅收保全措施，致使被扣押的2箱香煙受潮變質(zhì)。A公司以合法權(quán)益遭受侵害為由，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以賠償。鑒于受損物已霉?fàn)€變質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，依據(jù)《國(guó)家賠償法》的有關(guān)規(guī)定，決定予以賠償。
十三、依法要求聽(tīng)證的權(quán)利
對(duì)您作出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，我們會(huì)向您送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知您已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰。對(duì)此，您有權(quán)要求舉行聽(tīng)證。我們將應(yīng)您的要求組織聽(tīng)證。如您認(rèn)為我們指定的聽(tīng)證主持人與本案有直接利害關(guān)系，您有權(quán)申請(qǐng)主持人回避。
對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，我們不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立。但您放棄聽(tīng)證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽(tīng)證權(quán)利的除外。
?。ㄒ唬┮婪ㄒ舐?tīng)證權(quán)的含義
依法要求聽(tīng)證權(quán)，是指您對(duì)我們作出的罰款數(shù)額達(dá)到一定金額（公民罰款2000元以上、對(duì)法人或其他組織罰款10000元以上）的稅務(wù)行政處罰，依法享有要求我們舉行聽(tīng)證的權(quán)利。聽(tīng)證主要是通過(guò)您的質(zhì)證、申辯與陳述來(lái)核實(shí)我們擬作出的行政處罰決定主體是否明確，違法事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否真實(shí)充分，程序是否合法有效，法律依據(jù)是否引用準(zhǔn)確。
（二）聽(tīng)證權(quán)的法律依據(jù)
《行政處罰法》第四十二條 行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證的費(fèi)用。
（三）您如何實(shí)現(xiàn)聽(tīng)證權(quán)
您如果要求聽(tīng)證，應(yīng)在我們送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》后三日內(nèi)，向我們書(shū)面提出申請(qǐng)，如果您逾期不提出的，將會(huì)視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。
對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立，當(dāng)事人放棄聽(tīng)證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽(tīng)證權(quán)利的除外。
稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍、程序詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》。
?。ㄋ模┦吕庹f(shuō)
2008年5月26日，稽查局在增值稅發(fā)票協(xié)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，A公司利用取得的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款5萬(wàn)元。5月28日，稽查局依法作出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、加收滯納金的決定，并下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)，擬處以3萬(wàn)元罰款。5月30日，該公司提出稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證要求。稽查局在接到納稅人聽(tīng)證要求后，于6月4日舉行聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證會(huì)上該公司有證據(jù)證明其取得的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為善意取得，要求免交滯納金且不予行政處罰。經(jīng)調(diào)查，情況屬實(shí)，稽查局依據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，不加收滯納金，并撤消了處罰決定。
十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利
我們征收稅款時(shí)，必須給您開(kāi)具完稅憑證。納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具。
我們扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。
?。ㄒ唬┧魅∮嘘P(guān)稅收憑證權(quán)的含義
您在繳納稅款后有權(quán)向我們索取完稅憑證；在我們扣押、查封您的貨物時(shí)，您有權(quán)向我們索取扣押收據(jù)或查封清單等稅收憑證。
完稅憑證是指我們征收稅款、扣繳義務(wù)人代扣或代收稅款時(shí)，向您開(kāi)具的、證明納稅人履行納稅義務(wù)的書(shū)面憑證?？垩菏論?jù)和查封清單是稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使扣押權(quán)和查封權(quán)時(shí)，向當(dāng)事人開(kāi)具的證明所扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的兩種憑證。
稅收完稅憑證的種類包括：稅收通用繳款書(shū)、出口貨物稅收專用繳款書(shū)、稅收匯總專用繳款書(shū)、稅收通用完稅證、稅收定額完稅證、稅收轉(zhuǎn)帳專用完稅證、代扣代收稅款憑證、稅收罰款收據(jù)、稅收收入退還書(shū)、印花稅票。
（二）索取有關(guān)稅收憑證權(quán)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具。
《稅收征管法》第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證。納稅人通過(guò)銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開(kāi)具完稅憑證。
?。ㄈ┠绾螌?shí)現(xiàn)索取有關(guān)稅收憑證權(quán)
如果您是直接繳納稅款，您有權(quán)要求我們向您提供完稅憑證；如果您是屬于代扣代繳稅款的納稅人，您有權(quán)要求扣繳義務(wù)人提供完稅憑證。完稅憑證可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、委托代征單位、郵寄或自助打印等渠道取得。稅收完稅憑證的種類及其使用范圍詳見(jiàn)《稅收票證管理辦法》。
如果您被我們扣押或查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，有權(quán)向我們索取扣押收據(jù)或查封清單。
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2007年1月，某縣稅務(wù)局個(gè)體分局核定個(gè)體戶張某應(yīng)納稅額為800元，經(jīng)該稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納，張某仍拒不繳納。經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，該分局指派兩名稅務(wù)人員依法扣押張某相當(dāng)于800元稅款的貨物，因稅務(wù)人員未攜帶扣押收據(jù)，僅以收條代替。此案中，稅務(wù)人員未提供有效稅收憑證，扣押程序不合法，個(gè)體戶張某有權(quán)拒絕。
第二部分 您的義務(wù)
一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)
您應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向我們申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記主要包括設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。
在各類稅務(wù)登記管理中，您應(yīng)該根據(jù)我們的規(guī)定分別提交相關(guān)資料，及時(shí)辦理。同時(shí)，您應(yīng)當(dāng)按照我們的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
（一）依法進(jìn)行稅務(wù)登記義務(wù)的含義
稅務(wù)登記是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行書(shū)面登記，并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。稅務(wù)登記證是您在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的身份證明。
依法進(jìn)行稅務(wù)登記，是指您應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定的范圍、事項(xiàng)、時(shí)限、方式等，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的設(shè)立、變更、注銷和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。
?。ǘ┮婪ㄟM(jìn)行稅務(wù)登記義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第十五條第一款 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。
前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
個(gè)人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
稅務(wù)登記證件的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
其他涉及變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記、稅務(wù)登記證管理等有關(guān)事項(xiàng)，其法律依據(jù)分別參見(jiàn)：《稅收征管法》第十六條、第十七條、第十八條；《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十三條、第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十九條、第二十條、第二十一條；《稅務(wù)登記管理辦法》。
?。ㄈ┠绾温男幸婪ㄟM(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)
1．設(shè)立登記
（1）主體、適用范圍及條件
企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
按照有關(guān)規(guī)定，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人（自然人）和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，您如符合上述條件均應(yīng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國(guó)家機(jī)關(guān)所屬事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)行為、取得應(yīng)稅收入、財(cái)產(chǎn)、所得的，也應(yīng)當(dāng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。
（2）履行義務(wù)時(shí)限、方式和要求
您自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，應(yīng)持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。符合規(guī)定的，我們自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)發(fā)給稅務(wù)登記證件。
?、倌缫呀?jīng)辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照），應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；
②您如經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立不需辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；
③您如未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；
④您如有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金，應(yīng)當(dāng)自承包或承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向您承包或承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；
?、菽缤獬鼋?jīng)營(yíng)，自您在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；
?、蘧惩馄髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
上述之外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記；根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記；個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)剿诘刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理，您應(yīng)當(dāng)?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。您在申報(bào)辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向我們?nèi)鐚?shí)提供相關(guān)證件和資料，填寫(xiě)稅務(wù)登記表。
2．變更登記
您的稅務(wù)登記內(nèi)容如發(fā)生變化，應(yīng)持有關(guān)證件向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
您應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向我們申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
您如按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
您如已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者您的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提供相關(guān)證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
3．停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，但停業(yè)期限不得超過(guò)一年。
?。?）您在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。
（2）您如果在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。
?。?）您應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及發(fā)票。
（4）您如果停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。
4．注銷登記
您如果發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
您如果被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
您因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
您在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
5．外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
您到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），并持此證明在經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則核發(fā)《外管證》，其有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。您應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本和《外管證》。您如果在《外管證》注明地銷售貨物，除提交以上證件、資料外，還應(yīng)正確填寫(xiě)《外出經(jīng)營(yíng)貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)，您應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持證回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。
6．稅務(wù)登記證換證、補(bǔ)辦
稅務(wù)登記證式樣改變，需統(tǒng)一換發(fā)稅務(wù)登記證的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
您如果遺失稅務(wù)登記證件，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，正確填寫(xiě)《稅務(wù)登記證件遺失報(bào)告表》，并將納稅人的名稱、稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記證件號(hào)碼、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。
7．非正常戶處理
您若未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，我們將責(zé)令您限期改正，逾期不改正的，我們將您列入非正常戶管理，暫停稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。
您被列入非正常戶超過(guò)三個(gè)月，我們可以宣布您的稅務(wù)登記證件失效，您的應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。
您辦理上述各類稅務(wù)登記事項(xiàng)所需提交的相關(guān)證件及資料，詳見(jiàn)《稅務(wù)登記管理辦法》。
8．出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理
出口貨物退（免）稅管理，按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的規(guī)定辦理備案登記、出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)和出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。
（四）如果未履行稅務(wù)登記義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
根據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)登記管理辦法》及《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》等有關(guān)規(guī)定，您如果存在下列行為，將分別承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任：
1．您如果未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記，或者未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)，或者通過(guò)提供虛假的證明資料等手段騙取稅務(wù)登記證，或者出口商品未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)，或者停業(yè)期滿不向我們申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記而復(fù)業(yè)，我們將責(zé)令您限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
2．您如果不辦理稅務(wù)登記，我們將責(zé)令您限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷您的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
3．您如果未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件，我們將對(duì)您處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
4．您如果未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記，我們將責(zé)令限期改正，并可處以二千元以下的罰款。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
某稅務(wù)所2010年5月12日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)B服裝廠開(kāi)業(yè)近2個(gè)月尚未辦理稅務(wù)登記。5月14日，該稅務(wù)所對(duì)B服裝廠進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該服裝廠自3月15日辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以來(lái)，一直未辦理稅務(wù)登記。根據(jù)檢查結(jié)果，該稅務(wù)所按照《稅收征管法》第六十條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，于5月17日責(zé)令其限期辦理稅務(wù)登記，同時(shí)處以2000元罰款。
二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)
您應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
您在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票。
?。ㄒ唬┮婪ㄔO(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料的義務(wù)
1．依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料義務(wù)的含義
您應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并按照規(guī)定的保管期限，保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)或簿籍。它包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，其中總賬、日記賬必須采用訂本式。
憑證是納稅人用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或填制的憑證。記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照其內(nèi)容應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬方法，加以歸類整理，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄和登記賬簿的憑證。
2．依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
《稅收征管法》第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
其他設(shè)置、保管賬簿及有關(guān)資料等事項(xiàng)，法律依據(jù)分別參見(jiàn)：《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條、第二十三條、第二十五條、第二十六條、第二十七條、第二十九條。
3．您如何履行依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料的義務(wù)
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
您的賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
您應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
您如果生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿。
您的賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
您如果會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算您的收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，您的計(jì)算機(jī)輸出的完整的書(shū)面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
您如果有下列情形之一，我們有權(quán)核定應(yīng)納稅額：
（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
?。?）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
?。?）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
?。?）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。
4．如果未履行依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，我們將責(zé)令您限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
您未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料，我們將責(zé)令您限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
您如果偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，我們將追繳您不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
5．事例解說(shuō)
B公司成立于2010年3月8日，采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬及相應(yīng)各類明細(xì)賬、日記賬，且總賬、日記賬應(yīng)采用訂本式。2010年4-6月，B公司連續(xù)進(jìn)行收入和納稅零申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)遂要求B公司提供經(jīng)營(yíng)賬簿備查，但B公司在此期間尚未建立賬簿，因此不能提供。根據(jù)以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)于6月21日對(duì)B公司作出責(zé)令其限期改正的處理決定，同時(shí)處以罰款處罰。
?。ǘ┮婪ㄊ褂谩⑷〉煤捅９馨l(fā)票義務(wù)
1．依法使用、取得和保管發(fā)票義務(wù)的含義
發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。其中，增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。對(duì)于各類發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、使用和繳銷，您均應(yīng)依法進(jìn)行。
2．依法使用、取得和保管發(fā)票義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
《稅收征管法》第二十二條 增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
其他發(fā)票的開(kāi)具、使用、取得、保管等有關(guān)事項(xiàng)，其法律依據(jù)分別參見(jiàn)：《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。
3．您如何履行依法使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)
（1）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)
發(fā)票領(lǐng)購(gòu)是指納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取和購(gòu)買發(fā)票的行為。
依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。
您應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，領(lǐng)取發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。
您應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。
您臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。
（2）發(fā)票開(kāi)具、取得及使用
發(fā)票開(kāi)具是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的情況填制、出具發(fā)票。
發(fā)票取得是指單位和個(gè)人從發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)的對(duì)方獲得發(fā)票，也是發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。
銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
您在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，您有權(quán)拒收。
您開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
您使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，須經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。
您不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍；禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。
您不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
您應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。
您應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷手續(xù)。
（3）發(fā)票保管、繳銷
發(fā)票保管是指領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人存放和管理發(fā)票的活動(dòng)。發(fā)票繳銷是指單位和個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳回已使用或未使用的發(fā)票，由您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其銷毀。
您應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。
4．如果未履行使用、取得和保管發(fā)票義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品，未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管發(fā)票，或者未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，我們將責(zé)令您限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。有以上所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。
您如果非法印制發(fā)票，我們將銷毀非法印制的發(fā)票，沒(méi)收違法所得和作案工具，并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
您如果非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，我們將收繳發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。
您如果私自印制、偽造變?cè)臁⒌官I倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品，我們將依法予以查封、扣押或者銷毀，沒(méi)收非法所得和作案工具，可以并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
您如果違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款，我們將沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
5．事例解說(shuō)
2010年3月，某市國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，B茶葉經(jīng)銷公司可能存在偷稅行為，稽查局對(duì)該公司進(jìn)行稅收檢查。檢查結(jié)果表明：該公司自上年3月至12月期間，在茶葉產(chǎn)區(qū)購(gòu)入茶葉5萬(wàn)公斤；但該公司在銷售過(guò)程中，采取“大頭小尾”手段填開(kāi)銷售發(fā)票，將茶葉銷售給區(qū)外的客商，應(yīng)納各種稅款200萬(wàn)元，但該公司同期僅申報(bào)繳納各稅稅款100萬(wàn)元，少繳稅款100萬(wàn)元，占其應(yīng)納稅款的50%.稽查局依照《增值稅暫行條例》及《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，向該公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定，追繳其少繳的稅款100萬(wàn)及相應(yīng)滯納金，并按照《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定對(duì)其處以少繳稅款1.5倍的罰款。該公司按期補(bǔ)繳了稅款、滯納金和罰款。
該公司采取“大頭小尾”手段進(jìn)行偷稅的行為已構(gòu)成犯罪，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，稽查局對(duì)該公司不作移交司法機(jī)關(guān)處理。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)
您的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送我們備案。您的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案義務(wù)的含義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)存儲(chǔ)備查。
國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。
會(huì)計(jì)核算軟件是指專門用于會(huì)計(jì)核算工作的電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，包括采用各種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制的用于會(huì)計(jì)核算工作的計(jì)算機(jī)軟件程序。
?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第二十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
（三）您如何履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)
符合建賬條件且按照查賬征收方式征收稅款的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，報(bào)送您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
您如果使用計(jì)算機(jī)記賬，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
您建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算收入或者所得。
您的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法如與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
?。ㄋ模┤绻绰男胸?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，我們將責(zé)令您限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
B公司為增值稅一般納稅人，該公司原為手工記賬。2010年5月18日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，B公司于2010年3月開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)記賬，但是一直未將使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
針對(duì)這一情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2010年5月19日向B公司發(fā)出責(zé)令限期改正通知書(shū)，并根據(jù)具體情況對(duì)其作出罰款決定。
四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)
國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。您應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。如您未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的，我們將責(zé)令您限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。
（一）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置義務(wù)的含義
您應(yīng)當(dāng)按照我們的要求安裝、使用稅控裝置，報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。
稅控裝置是正確反映納稅人收入情況，保證計(jì)稅依據(jù)和有關(guān)數(shù)據(jù)的正確生成、安全傳遞及可靠?jī)?chǔ)存，并能實(shí)現(xiàn)稅收控制、管理的器具和支持該器具的管理系統(tǒng)。
（二）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第二十三條 國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。
（三）您如何履行按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)
您如果是增值稅一般納稅人，您所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須納入防偽稅控系統(tǒng)管理，普通發(fā)票納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理。其他符合規(guī)定條件的納稅人，也應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求，安裝使用稅控裝置。
您購(gòu)置稅控裝置后，應(yīng)當(dāng)立即到您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊(cè)登記。新開(kāi)業(yè)的用戶，應(yīng)當(dāng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)購(gòu)置稅控裝置，并完成注冊(cè)登記。您如果在專業(yè)市場(chǎng)內(nèi)，可由市場(chǎng)主辦單位集中管理，統(tǒng)一購(gòu)置使用稅控裝置。
您在使用稅控收款機(jī)之前，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)》實(shí)施稅控初始化。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不論以現(xiàn)金還是非現(xiàn)金方式收取款項(xiàng)（開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的除外），都必須通過(guò)稅控收款機(jī)如實(shí)錄入經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，開(kāi)具由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的稅控收款機(jī)發(fā)票。具體流程對(duì)照稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)軟件操作內(nèi)容，按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》的規(guī)定辦理。
?。ㄋ模┤绻绰男邪凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按規(guī)定使用稅控收款機(jī)，或者不如實(shí)錄入銷售或經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，或者發(fā)生稅控收款機(jī)丟失、被盜，或者擅自拆卸、改動(dòng)和破壞稅控收款機(jī)，上述行為造成您申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定您的應(yīng)納稅額。
您如果未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動(dòng)稅控裝置，我們將責(zé)令您限期改正，可以對(duì)您處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。造成不繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款、滯納金。
您如果未按照規(guī)定開(kāi)具稅控發(fā)票，我們將按照有關(guān)規(guī)定處理。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
某區(qū)稅務(wù)局稽查人員在2010年6月8日對(duì)B加油站進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該加油站加油機(jī)的稅控裝置部分已經(jīng)損壞。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)稅控裝置的損壞系人為所致。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律規(guī)定，對(duì)該加油站發(fā)出責(zé)令限期改正通知書(shū)，并作出罰款的決定。
五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)
您必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及我們根據(jù)實(shí)際需要要求您報(bào)送的其他納稅資料。
作為扣繳義務(wù)人，您必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及我們根據(jù)實(shí)際需要要求您報(bào)送的其他有關(guān)資料。
您即使在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
（一）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)義務(wù)的含義
納稅申報(bào)是指您按照稅法規(guī)定期限和內(nèi)容向我們提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告的法律行為，是您履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是我們稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。按時(shí)申報(bào)是指應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，如實(shí)申報(bào)是指客觀、正確地反映您的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額。
無(wú)論您當(dāng)期是否有應(yīng)納稅額，是否享受減稅、免稅待遇，您都應(yīng)當(dāng)在規(guī)定納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)；如果您是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的申報(bào)期限，將代扣代繳、代收代繳情況進(jìn)行申報(bào)，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
以上所稱的納稅申報(bào)表，是指我們?yōu)榉奖隳y(tǒng)一辦理申報(bào)設(shè)計(jì)的專用稅收表格，可以作為您納稅申報(bào)的書(shū)面報(bào)告。
?。ǘ┌磿r(shí)、如實(shí)申報(bào)義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
其他各稅種納稅申報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)，其法律依據(jù)參見(jiàn)相關(guān)的法律、行政法規(guī)、規(guī)章。
（三）您如何履行按時(shí)、如實(shí)申報(bào)義務(wù)
1．履行義務(wù)的方式
您可以采取直接上門申報(bào)的方式，即直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（室）辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表；也可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采取郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)（包括電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)龋┺k理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表；或者按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，采取其他申報(bào)方式。
2．履行義務(wù)的要求
各個(gè)稅種納稅申報(bào)的適用主體、時(shí)限、要求不盡相同，我們主要對(duì)下列七個(gè)主要稅種進(jìn)行說(shuō)明。
?。?）增值稅
您如果在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，應(yīng)繳納增值稅，具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)您應(yīng)納稅額的大小分別核定，一般來(lái)說(shuō)以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，不按照固定期限納稅的，實(shí)行按次申報(bào)納稅。
?。?）營(yíng)業(yè)稅
您如果在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)您應(yīng)納稅額的大小分別核定，一般來(lái)說(shuō)以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。不按照固定期限納稅的，實(shí)行按次申報(bào)納稅。
（3）消費(fèi)稅
您如果在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。銷售及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
一般來(lái)說(shuō)您以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。您的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)您應(yīng)納稅額的大小分別核定。
?。?）企業(yè)所得稅
您如果是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向我們報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。
?。?）個(gè)人所得稅
您如果是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人，或者是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)當(dāng)期取得所得的不同情況，您可以分為以下幾種情況進(jìn)行申報(bào)：
?、倌晁?2萬(wàn)元以上的，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；
②個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；納稅年度終了后，在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳；
?、廴裟谀杲K一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳；
?、苣鷱闹袊?guó)境外取得所得，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；
⑤您取得須申報(bào)納稅的其他各項(xiàng)所得，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
?。?）車輛購(gòu)置稅
您如果在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定的車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，購(gòu)置應(yīng)稅車輛不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，也應(yīng)當(dāng)向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
您購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。
?。?）印花稅
您如果在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證，應(yīng)按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限申報(bào)繳納印花稅稅款；一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中的一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
除以上列舉的稅種之外，您還可能會(huì)負(fù)有耕地占用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、煙葉稅等稅種的納稅申報(bào)義務(wù)，您可以查閱相關(guān)稅種的具體規(guī)定，或者向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
您發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定您的應(yīng)納稅額。
（四）如果未履行按時(shí)、如實(shí)申報(bào)義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，或者未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料，我們將責(zé)令您限期改正，可以對(duì)您處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
您如果不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，我們將追繳您不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
B公司2010年2月份銷售額為3.6萬(wàn)元，但在2010年3月15日之前沒(méi)有進(jìn)行納稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于3月16日對(duì)其進(jìn)行催報(bào)，發(fā)出責(zé)令限期改正通知書(shū)，并根據(jù)違法情節(jié)，對(duì)B公司作出罰款決定。
六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)
您應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
未按照規(guī)定期限繳納稅款或者未按照規(guī)定期限解繳稅款的，我們除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
（一）按時(shí)繳納稅款義務(wù)的含義
按時(shí)繳納稅款是指納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行繳納的行為；以及扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行代收或者代扣之后，在規(guī)定期限內(nèi)將稅款進(jìn)行解繳的行為。
?。ǘ┌磿r(shí)繳納稅款義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第四條第三款 納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
涉及按時(shí)繳納稅款的其他有關(guān)事項(xiàng)，其法律依據(jù)參見(jiàn)《稅收征管法》第三十條第一款和第二款、第三十一條第一款，以及各相關(guān)稅種的法律、法規(guī)、規(guī)章。
（三）您如何履行按時(shí)繳納稅款義務(wù)
為了方便您繳納稅款，我們根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定了多種的繳款方式，您可以根據(jù)自身?xiàng)l件，選擇我們認(rèn)可的現(xiàn)金、支票、銀行卡或者電子結(jié)算等繳款方式。
履行按時(shí)繳納稅款義務(wù)的內(nèi)容與“按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)”基本一致，您可以參照對(duì)“按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)”解讀的內(nèi)容，如需更詳細(xì)地了解，您可以查閱各稅種的具體規(guī)定，或者向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。
?。ㄋ模┤绻绰男邪磿r(shí)繳納稅款義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按照規(guī)定期限繳納稅款，或者未按照規(guī)定期限解繳稅款，我們將責(zé)令您限期繳納，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
您如果是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，未在規(guī)定期限內(nèi)繳納或者解繳稅款，或者您作為納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，經(jīng)我們責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，我們可以依照《稅收征管法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳您不繳或者少繳的稅款。
此外，無(wú)論您是否是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、或者納稅擔(dān)保人，如您在規(guī)定期限內(nèi)不繳、少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)我們責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，我們均可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
（五）事例解說(shuō)
B公司在2010年5月5日辦理了稅務(wù)登記，主要從事服裝加工、銷售業(yè)務(wù)，5月份當(dāng)月銷售額約10萬(wàn)元。該公司于2010年6月10日按照規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了納稅申報(bào)，但是因辦稅人員工作失誤，未在6月15日之前繳納應(yīng)納稅款。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其發(fā)出責(zé)令限期改正通知書(shū)，并從6月16日起按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，同時(shí)處以應(yīng)納稅款百分之五十的罰款。
七、代扣、代收稅款的義務(wù)
如您按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。您依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，您應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告我們處理。
（一）代扣、代收稅款義務(wù)的含義
按照法律或行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，其中：?jiǎn)挝患瓤梢允歉鞣N類型的企業(yè)，也可以是行政單位、事業(yè)單位等其他組織；個(gè)人可以是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或者其他個(gè)人。
代扣稅款是指支付納稅人收入的單位和個(gè)人，按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，從向納稅人所支付的款項(xiàng)中，將納稅人的應(yīng)納稅款代為扣繳的行為。
代收稅款是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的單位和個(gè)人，借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人代收其應(yīng)納稅款的行為。
作為扣繳義務(wù)人，您履行了代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)后，我們將按照規(guī)定向您支付代扣代繳、代收代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。
?。ǘ┐邸⒋斩惪盍x務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第四條第三款 納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
《稅收征管法》第三十條第一款和第二款 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。
扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄈ┠绾温男写?、代收稅款義務(wù)
作為扣繳義務(wù)人，您可能會(huì)負(fù)有以下幾個(gè)常見(jiàn)稅種的代扣代繳、代收代繳義務(wù)，并應(yīng)按照規(guī)定的期限向我們報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料。
1．增值稅
中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
您扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，并應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)足額向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳已扣繳的稅款。
2．營(yíng)業(yè)稅
中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人，在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，若在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)置經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
您扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，并應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)足額向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳已扣繳的稅款。
3．消費(fèi)稅
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為扣繳義務(wù)人（受托方為個(gè)人的除外），由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。您扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托方提貨的當(dāng)天，并應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)足額向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳已扣繳的稅款。
4．企業(yè)所得稅
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人；對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，我們可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
您應(yīng)在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳稅款；您每次代扣的稅款，應(yīng)自代扣之日起七日內(nèi)足額向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
5．個(gè)人所得稅
凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
您在支付納稅人應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)履行代扣、代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，應(yīng)扣的稅款按月計(jì)征，并應(yīng)當(dāng)在次月 7日內(nèi)足額向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納已扣繳的稅款。
6．資源稅
收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，所指的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。
您履行代扣代繳稅款的義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天，并應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)足額向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納已扣繳的稅款。
7．城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納，以上稅種的扣繳義務(wù)人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的扣繳義務(wù)人，與其履行義務(wù)的主要內(nèi)容一致。
8．車船稅
從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人在納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的同時(shí)扣繳車船稅，并應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款，具體期限參照各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
除以上列舉稅種外，其他稅種的代扣、代收義務(wù)的要求，您可查閱相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，或者向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢。
?。ㄋ模┤绻绰男写邸⒋斩惪盍x務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如果未按照規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料，我們將責(zé)令您限期改正，并可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
您如果應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款，我們可對(duì)您處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（五）事例解說(shuō)
2010年8月2日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到群眾舉報(bào)說(shuō)B公司年初以來(lái)未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其進(jìn)行檢查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司每月向甲、乙、丙三類員工分別實(shí)際發(fā)放工資8200元、5600元、4000元，無(wú)其他應(yīng)發(fā)放或應(yīng)扣除項(xiàng)目。上述三類員工的工資每月均超過(guò)了2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是該公司未按照規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)于8月3日向該公司發(fā)出責(zé)令限期改正通知書(shū)，并按規(guī)定對(duì)其作出罰款的決定。
八、接受依法檢查的義務(wù)
您有接受我們依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，應(yīng)主動(dòng)配合我們按法定程序進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)地向我們反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難我們的檢查和監(jiān)督。
?。ㄒ唬┙邮芤婪z查義務(wù)的含義
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的繳納或代扣代繳、代收代繳稅款及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的檢查和處理工作的總稱。
接受依法檢查義務(wù)包括：接受我們依法進(jìn)行的檢查和處理，不得逃避；客觀反映有關(guān)情況，如實(shí)提供有關(guān)報(bào)表和資料；不得有相關(guān)法律、法規(guī)禁止的隱瞞、弄虛作假、阻撓、刁難等拒絕檢查的行為。
?。ǘ┙邮芤婪z查義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第五十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
《稅收征管法》第五十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。
?。ㄈ┠绾温男薪邮芤婪z查義務(wù)
您應(yīng)當(dāng)按照我們的要求如實(shí)提供您的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料；配合我們對(duì)您的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地進(jìn)行檢查；按照我們的要求提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；如實(shí)回答我們對(duì)您納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的詢問(wèn)；如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞或阻撓，并配合我們記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等有關(guān)單位應(yīng)配合我們依法對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料進(jìn)行的檢查；銀行及其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)配合經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)的存款賬戶檢查及經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)的案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄賬戶檢查。
?。ㄋ模┤绻绰男薪邮芤婪z查的義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您如逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，我們可對(duì)您處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，我們可以對(duì)其處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，我們可對(duì)其處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
2008年3月27日，某稅務(wù)稽查局接到群眾電話舉報(bào)，B公司存在逃避納稅嫌疑。于是，稅務(wù)人員依法對(duì)B公司進(jìn)行了詢問(wèn)和檢查，并要求B公司提供經(jīng)營(yíng)賬簿，但B公司以種種理由拒絕提供經(jīng)營(yíng)賬簿及相關(guān)資料。根據(jù)《稅收征管法》第七十條，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B公司拒絕提供經(jīng)營(yíng)賬簿的行為，責(zé)令其限期改正，并處以罰款處罰。
九、及時(shí)提供信息的義務(wù)
您除通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向我們提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。如您有歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時(shí)向我們說(shuō)明，以便我們依法妥善處理。
（一）及時(shí)提供信息義務(wù)的含義
您應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)等方式向我們?nèi)鐚?shí)提供相關(guān)涉稅信息。如果您在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出現(xiàn)某些特殊情況，如發(fā)生歇業(yè)、歇業(yè)后復(fù)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等，也應(yīng)及時(shí)向我們報(bào)告和說(shuō)明，以便我們依法根據(jù)您的情況中止（終止）您的納稅申報(bào)義務(wù)，或準(zhǔn)許您延期納稅申報(bào)或延期繳納稅款，或免除您因不可抗力等因素逾期納稅申報(bào)或逾期繳納稅款的法律責(zé)任。
?。ǘ┘皶r(shí)提供信息義務(wù)的法律依據(jù)
《稅收征管法》第六條第二款 納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。
?。ㄈ┠绾温男屑皶r(shí)提供信息義務(wù)
您應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的規(guī)定向我們?nèi)鐚?shí)提供相關(guān)涉稅信息，其主要方式為稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。
此外，您如果發(fā)生歇業(yè)、歇業(yè)后復(fù)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況變化或遭受各種災(zāi)害等特殊情況，應(yīng)向我們及時(shí)提供信息。如歇業(yè)或歇業(yè)后復(fù)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理歇業(yè)或復(fù)業(yè)登記；因自然災(zāi)害等不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向我們報(bào)告不可抗力災(zāi)害事件的發(fā)生情況，及對(duì)您生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響范圍與程度；還應(yīng)按照我們規(guī)定的要求及時(shí)報(bào)告您其他經(jīng)營(yíng)情況變化的信息。
?。ㄋ模┤绻绰男屑皶r(shí)提供信息義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任
您不能自行中止（終止）相關(guān)涉稅義務(wù)，這樣您可能會(huì)承擔(dān)未按期申報(bào)納稅和繳納稅款而被處以罰款的風(fēng)險(xiǎn)。如果您事實(shí)上已經(jīng)歇業(yè)但未向我們報(bào)告歇業(yè)的信息，我們視同您未歇業(yè)，并按正常經(jīng)營(yíng)對(duì)待，您就必須繼續(xù)按期申報(bào)納稅和繳納稅款；如您在已批準(zhǔn)的歇業(yè)期間又恢復(fù)營(yíng)業(yè)，且未及時(shí)向我們提供復(fù)業(yè)的信息，我們將向您發(fā)出限期改正通知書(shū)，并可以對(duì)您處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
您如果因自然災(zāi)害等不可抗力未能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，且在不可抗力情形消除后，未立即向我們報(bào)告相關(guān)信息，我們可以對(duì)您依法追究逾期申報(bào)的法律責(zé)任。
您如果未及時(shí)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的信息，就不能依法享受延期申報(bào)、延期繳納稅款等相關(guān)權(quán)利。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
2009年5月14日上午，某稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)個(gè)體鋁礦負(fù)責(zé)人王某在已經(jīng)申請(qǐng)停業(yè)并被核準(zhǔn)的情況下，繼續(xù)生產(chǎn)銷售，且未進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。
根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)所向王某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，責(zé)令其按規(guī)定辦理復(fù)業(yè)登記、申報(bào)繳納應(yīng)納稅款和滯納金，并對(duì)其未按規(guī)定報(bào)告復(fù)業(yè)信息和辦理復(fù)業(yè)登記的行為處以罰款。
十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)
為了保障國(guó)家稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫(kù)，稅收法律還規(guī)定了您有義務(wù)向我們報(bào)告如下涉稅信息：
1．您有義務(wù)就您與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
您有欠稅情形而以財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明您的欠稅情況。
2．企業(yè)合并、分立的報(bào)告義務(wù)。您有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向我們報(bào)告，并依法繳清稅款。合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
3．報(bào)告全部銀行賬號(hào)的義務(wù)。如您從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。
4．處分大額財(cái)產(chǎn)報(bào)告的義務(wù)。如您的欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上，您在處分不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向我們報(bào)告。
（一）報(bào)告其他涉稅信息義務(wù)的含義
其它涉稅信息，是指除前述義務(wù)以外的涉稅信息，主要包括兩大類：一是報(bào)告影響您收入、成本和利潤(rùn)水平的重大涉稅信息，如關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)信息；二是影響您稅款繳納能力的重大涉稅信息，如銀行賬戶開(kāi)立、企業(yè)合并、分立、處置大額財(cái)產(chǎn)等信息。
?。ǘ﹫?bào)告其他涉稅信息義務(wù)的法律依據(jù)
企業(yè)合并、分立情況報(bào)告、存款賬號(hào)報(bào)告、處分大額財(cái)產(chǎn)報(bào)告及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)等有關(guān)事項(xiàng)，其法律依據(jù)分別參見(jiàn)《稅收征管法》第十七條、第四十六條、第四十八條、第四十九條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十條、第五十一條第二款。
?。ㄈ┠绾温男袌?bào)告其他涉稅信息義務(wù)
1．存款賬號(hào)報(bào)告
您應(yīng)當(dāng)自基本存款賬戶或者其他存款賬戶開(kāi)立或變化之日起15日內(nèi)，持《稅務(wù)登記證》（副本），填寫(xiě)《納稅人存款賬戶賬號(hào)報(bào)告表》，向我們報(bào)送銀行開(kāi)戶許可證或申請(qǐng)表的復(fù)印件。
2．關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告
您與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)按規(guī)定向我們報(bào)告關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的有關(guān)信息。
關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，或直接或者間接地同為第三者控制，或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系的企業(yè)。
您應(yīng)當(dāng)在向我們報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，就您與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。我們?cè)谶M(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，您及關(guān)聯(lián)方應(yīng)當(dāng)按照我們規(guī)定的時(shí)限提供下列相關(guān)資料：
?。?）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；
?。?）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；
?。?）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；
（4）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。
3．合并、分立報(bào)告
合并，是指兩個(gè)以上的公司，通過(guò)訂立合同，依照法定程序，合并為一個(gè)公司，包括吸收合并和新設(shè)合并兩種方式。分立，是指一個(gè)公司依法定程序分開(kāi)設(shè)立為兩個(gè)以上的公司，一般以兩種方式進(jìn)行：一種是派生分立，另一種是新設(shè)分立。
自合并（分立）文件生效之日起十個(gè)工作日內(nèi)，您應(yīng)填寫(xiě)《納稅人合并（分立）情況報(bào)告書(shū)》，報(bào)送企業(yè)合并（分立）的批準(zhǔn)文件或企業(yè)決議復(fù)印件，并依法繳清稅款。
4．欠稅人處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)報(bào)告
您如果欠稅達(dá)五萬(wàn)元以上，以變賣、贈(zèng)與、抵押、質(zhì)押、投資等形式處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)，應(yīng)在處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前, ，填寫(xiě)《欠稅人處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)報(bào)告表》，提供擬處分不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)清單，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定時(shí)限結(jié)清稅款。
?。ㄋ模┤绻绰男袌?bào)告其他涉稅信息的義務(wù)，可能承擔(dān)的法律責(zé)任
1．未按照規(guī)定報(bào)告全部銀行賬號(hào)
您如果未按照規(guī)定報(bào)告全部銀行賬號(hào)，我們將向您發(fā)出限期改正通知書(shū)，并可對(duì)您處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
2．未按照規(guī)定報(bào)告關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)
您如果未按照規(guī)定報(bào)告關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)信息，除了按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰外，我們有權(quán)依照有關(guān)規(guī)定對(duì)您的應(yīng)稅收入和應(yīng)繳稅款按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)加收利息。
3．未按規(guī)定報(bào)告企業(yè)合并、分立情況
納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
4．欠稅企業(yè)未按規(guī)定報(bào)告不動(dòng)產(chǎn)或大額財(cái)產(chǎn)處置情況
您如果采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段逃避繳納稅款，我們將追繳您所欠的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
您如果將不動(dòng)產(chǎn)或大額財(cái)產(chǎn)設(shè)置抵押、質(zhì)押、留置，稅款先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
您如果怠于行使到期債權(quán)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，我們可以分別根據(jù)《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
?。ㄎ澹┦吕庹f(shuō)
2009年5月12日，某稅務(wù)局在日常管理中發(fā)現(xiàn)：B公司在銀行開(kāi)設(shè)了三個(gè)賬戶，除基本賬戶外，其余賬戶未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。對(duì)于未按規(guī)定報(bào)告銀行賬號(hào)的事實(shí)，2009年6月18日，該稅務(wù)局根據(jù)《稅收征管法》第六十條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定，責(zé)令其在十日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部銀行賬號(hào)，并對(duì)B公司處以罰款。 |
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