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　長期股權(quán)投資不論在會計處理還是稅務(wù)處理中，都是重點和難點。權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益在會計處理與稅務(wù)處理中存在一定差異。同時，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅納稅申報表設(shè)計理念是基于會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，要作出準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，必須思路明確：在正確進(jìn)行會計處理的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
　會計處理
　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資（2006）》第三章后續(xù)計量的條款規(guī)定，權(quán)益法下，投資企業(yè)在持有投資期間應(yīng)該隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分兩種情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。
　被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
　另外，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，還要考慮投資企業(yè)與被投資單位會計政策及會計期間是否一致，被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值是否相同等因素。
　稅務(wù)處理
　與投資損益相關(guān)的稅收規(guī)定，主要是《企業(yè)所得稅法》第六條、第十八條、第二十六條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條、第八十三條等。
　通過這些規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，稅法在對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則有所偏離，同時也不是嚴(yán)格的收付實現(xiàn)制。其確認(rèn)收入實現(xiàn)的時點是被投資單位作出利潤分配決策日，既沒考慮這些分配的利潤是否屬于投資企業(yè)投資期間，又不考慮投資企業(yè)是否實際收到股息、紅利等款項。
　1.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。這一部分屬于按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，與稅收規(guī)定收入確認(rèn)時點一致。因此，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
　2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補，不能讓投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損。權(quán)益法下，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，被投資單位發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)要相應(yīng)地確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損。因此，這一部分也應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
　3.投資企業(yè)從被投資方的留存收益中取得的任何分配額，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期股息、紅利等權(quán)益性投資收益。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決策的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
　4.《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
　5.根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，被投資單位宣告分派股票股利，也應(yīng)該確認(rèn)收益，進(jìn)行納稅調(diào)整。
　會計處理與稅務(wù)處理的差異
　通過實際案例，總結(jié)權(quán)益法下長期股權(quán)投資后續(xù)計量中的會計處理與稅務(wù)處理差異如下。
　甲公司于2007年取得A公司、B公司、C公司各30%的股份，均能夠?qū)@3家公司施加重大影響。假設(shè)4家公司會計政策與會計期間一致，同時，A公司、B公司及C公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2009年度這3家被投資單位的經(jīng)營及分配情況如下：
　A公司：利潤總額為100萬元，宣告分配利潤80萬元；
　B公司：利潤總額為-80萬元；
　C公司：宣告分派股票股利100萬元。
　試確認(rèn)甲公司2009年持有收益的會計與稅收差異。
　1.確認(rèn)損益的核算方法
　根據(jù)題意，甲公司應(yīng)對以上3家公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
　2.會計處理
　甲公司應(yīng)對A公司、B公司、C公司分別進(jìn)行如下會計處理（單位：萬元）：
　A公司：
?。?）根據(jù)A公司的利潤總額，確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
　借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整　　　　30（100×30%）
　貸：　　 投資損益 30。
?。?）A公司宣告分配利潤時
　借：應(yīng)收股利
　24（80×30%）
　貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整　　　　　　　　24。
　B公司：
　根據(jù)B公司的利潤總額，確認(rèn)投資損失，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
　借：投資損益
　24（80×30%）
　貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整　　　　　　　　24。
　C公司：
　不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
　3.稅務(wù)處理
　A公司：
?。?）不根據(jù)A公司的利潤總額確認(rèn)收入；
?。?）A公司宣告分派利潤時，確認(rèn)收入。
　B公司：
　B公司的凈虧損不能由甲公司承擔(dān)。
　C公司：
　股票股利應(yīng)確認(rèn)為收入實現(xiàn)。
　匯算清繳中的具體運用
　在實際工作中，我們需要正確填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的主表及其附表。
　權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益的納稅調(diào)整涉及的表格內(nèi)容一般為主表、附表3、附表5以及附表11等，建議采用先附表、后主表的填寫思路。
　接上例，甲公司2009年度附表3《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》應(yīng)這樣填列：
　A公司：在第七行調(diào)減金額30萬元，第十九行調(diào)增金額24萬元；第十五行調(diào)減金額24萬元。
　B公司：在第七行調(diào)增金額24萬元。
　C公司：在第十九行調(diào)增金額30萬元；第十五行調(diào)減金額30萬元。
　另外，對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有收益的納稅調(diào)整的填列方法，尤其對于附表三中第十九行“18.其他”項如何填列的爭議較大。對于不具備免稅條件屬于征稅收入的，會計上計入長期股權(quán)投損益的金額，是否需要在此行次進(jìn)行調(diào)整？結(jié)合新近發(fā)布的《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）》中“長期股權(quán)投資持有收益表”第四條說明可見，如果在第十九行調(diào)整上述3種情況，則與企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的設(shè)計理念是一致的。