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出口退稅申報(bào)留意四個(gè)重要時(shí)限
發(fā)布日期:2012/1/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):1335
出口企業(yè)退(免)稅申報(bào)有著明確的時(shí)限要求,如果出口企業(yè)逾期申報(bào)或在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)不申報(bào)退(免)稅,按照出口退(免)稅不退則征的原則,即使所出口的貨物符合國家政策,其涉及的出口貨物也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)此,出口企業(yè)申報(bào)退(免)稅業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握時(shí)限要求,尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”4個(gè)申報(bào)退(免)稅的關(guān)鍵時(shí)限。
  “30天”
 ?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒愓J(rèn)定。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕51號(hào))的規(guī)定,出口企業(yè)按《對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后,以及沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物,應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料,填寫《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口企業(yè),其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。
  否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》第六十條的規(guī)定予以處罰。需要注意的是,按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕102號(hào))規(guī)定,出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物,凡在出口退(免)稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅的,可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅;凡超過出口退(免)稅申報(bào)期限的,稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。
 ?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票認(rèn)證。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕64號(hào))的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。特別是新成立的外貿(mào)出口企業(yè),由于需用稽核信息申報(bào)辦理退稅,故應(yīng)及時(shí)付款,取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票,并在開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù),貨物報(bào)關(guān)離境之日起90日內(nèi)辦理退(免)稅申報(bào)。
  “60天”
  按照國稅發(fā)〔2006〕102號(hào)文件的規(guī)定,出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后,除另有規(guī)定者外,必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn))起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、代理出口協(xié)議,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》,并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)用于申報(bào)退(免)稅。如果因資料不齊等特殊原因,代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的,代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由,經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,可延期30天申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》。否則,按照該文件第一條第四款的規(guī)定,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。
  “90天”
 ?。ㄒ唬?0天”的時(shí)限要求之一出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi),收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證,使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子數(shù)據(jù),并打印出口貨物各種退稅申報(bào)表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的,除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)。同時(shí),按照國稅發(fā)〔2006〕102號(hào)文件第一條第二款規(guī)定,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。
  出口企業(yè)90天的退(免)稅申報(bào)期限只是一個(gè)總體要求,在具體操作中,生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)注意具體政策差異。
  1.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定
  根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)〔2004〕113號(hào))的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)申報(bào)辦理退(免)稅手續(xù)的,如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期(每月1日~15日),稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅,如仍未申報(bào)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
  例如,某生產(chǎn)性出口企業(yè)2009年3月13日?qǐng)?bào)關(guān)出口一批貨物,滿90日,即為6月10日,則該企業(yè)最晚應(yīng)于6月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。如果該企業(yè)是3月20日?qǐng)?bào)關(guān)出口,滿90日,即為6月17日,到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期結(jié)束之日(6月15日),則該企業(yè)最晚應(yīng)在次月即7月15日前申報(bào)“免、抵、退”稅。
  2.外貿(mào)企業(yè)“免、退”稅申報(bào)期限的具體規(guī)定
  根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問題的通知》(國稅函〔2007〕1150號(hào))第一條的規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的,申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為,貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。
  例如,某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物,滿90天,即為6月8日,則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日,即6月15日前申報(bào)出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物,滿90天,即為6月22日,則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報(bào)出口退稅。
 ?。ǘ?0天”的時(shí)限要求之二
  根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕64號(hào)第八條的規(guī)定,如果出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的,出口企業(yè)可在根據(jù)該文件第三條規(guī)定的申報(bào)期限(即“90天”的時(shí)限要求之一)內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報(bào)的申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后,可延期3個(gè)月申報(bào)。
 ?。ㄈ?0天”的時(shí)限要求之三
  如果出口企業(yè)有下列情形之一的,自發(fā)生之日起2年內(nèi),在申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)(即“90天”的時(shí)限要求之一)必須提供出口收匯核銷單:
  1.納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí);
  2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的;
  3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全,日常申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的;
  4.辦理出口退(免)稅登記不滿一年的;
  5.有逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;
  6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。
  “210天”
  根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕47號(hào))的規(guī)定,對(duì)國稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條第二款所述需“90天”之內(nèi)必須提供出口收匯核銷單的6類企業(yè)以外的企業(yè),還有增值稅小規(guī)模納稅人和代理出口企業(yè),須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi),向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。否則,按照國稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條第二款的規(guī)定,對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的,出口貨物已退(免)稅款一律追回;未辦理退(免)稅的,不再辦理退(免)稅。
  以上4個(gè)重要時(shí)限基本概括了出口貨物退(免)稅申報(bào)業(yè)務(wù)上最重要的時(shí)限要求,出口企業(yè)一定要予以重視。只有在既符合基本退(免)稅政策,又符合具體申報(bào)時(shí)限的基礎(chǔ)上,出口企業(yè)才能真正享受到國家的出口退稅優(yōu)惠政策。
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