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目前，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在緊張進(jìn)行中。由于這是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的第一次所得稅匯算清繳，稅收法規(guī)和政策變化較大，納稅人對(duì)這次所得稅匯算清繳相當(dāng)重視和謹(jǐn)慎。最近不少納稅人詢問這樣一個(gè)問題：合理支出沒有取得規(guī)范票據(jù)，能稅前扣除嗎？
　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。細(xì)心的納稅人會(huì)發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中“合理”這兩個(gè)字多次出現(xiàn)。特別是對(duì)于稅前費(fèi)用的扣除，稅法的要求是“相關(guān)、合理”。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人提供支出的有效憑證和資料，如果納稅人提供不出來，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然可以取消納稅人相應(yīng)支出的稅前扣除權(quán)。但證明支出真實(shí)性的相關(guān)憑證和資料是不是只有發(fā)票呢？比如支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目等是不是也可以當(dāng)做真實(shí)性支出的有效證據(jù)呢？
　　對(duì)于這個(gè)問題，很多納稅人存在一些困惑。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，納稅人確實(shí)會(huì)遇到很多支出無法取得發(fā)票的情況，比如納稅人的食堂餐廳在市場(chǎng)買菜買米、在小商店買零碎物品，籌建廠房的過程中建房人員工資、購(gòu)入石灰、安裝水管、平整土地等支出，甚至有些納稅人購(gòu)買的原材料和固定資產(chǎn)也沒有取得發(fā)票。這些支出確實(shí)是真實(shí)發(fā)生的，也是經(jīng)營(yíng)過程中的合理成本，如果不讓納稅人稅前扣除是不是違背了稅法“相關(guān)、合理”的規(guī)定？
　　很遺憾，根據(jù)目前有關(guān)發(fā)票管理的規(guī)定，對(duì)于納稅人合理的支出，如果沒有取得規(guī)范的票據(jù)，仍然不能在稅前扣除。
　　《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》規(guī)定，加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
　　筆者認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》“相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，是企業(yè)所得稅稅前扣除的一大突破，希望有關(guān)部門盡快出臺(tái)具體的操作辦法貫徹執(zhí)行。在有關(guān)辦法未出臺(tái)之前，納稅人對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)確保取得正式發(fā)票作為列支憑證。在這里給納稅人提供以下建議：
　　1.對(duì)于未取得發(fā)票的支出，應(yīng)盡量找到對(duì)方索要發(fā)票。確實(shí)無法取得或取得成本過高的，可先以收據(jù)入賬，然后在企業(yè)所得稅匯算的時(shí)候作納稅調(diào)增處理。
　　2.可以拿著支出項(xiàng)目的相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，以此作為列支憑證。
　　3.對(duì)于大筆支出取得的發(fā)票要到當(dāng)?shù)氐?2366網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，確認(rèn)為合法發(fā)票才可以稅前列支。
　　4.對(duì)于特殊支出，確實(shí)無法取得發(fā)票的，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后在稅前列支。