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國家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號），頒布了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。2009年，納稅人在進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將使用新的納稅申報表。
　　企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的書面報告，也是稅務(wù)機關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)。因此，新申報表的頒布，立即引起了納稅人的廣泛關(guān)注。與原申報表相比，新申報表“新”在哪里？財務(wù)人員在填報新申報表時，應(yīng)該注意什么？最近，記者就這些問題采訪了北京致通振業(yè)稅收籌劃有限公司首席執(zhí)行官李記有。
　　從1＋14到1＋11：主表附表更簡明
　　據(jù)李記有介紹，新申報表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算三部分。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細反映。
　　與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表取消了原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》、《壞賬損失明細表》，增加了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》，將《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》合并為《納稅調(diào)整項目明細表》，在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表，《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》，《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》，《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》，《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》，《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》，《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》。保留的附表有《收入明細表》、《成本費用明細表》。
　　李記有說，這些表格主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并的需要而改變的。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，新申報表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目，要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損，新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況等。
　　以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)：方便納稅人
　　與原申報表相比，新申報表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。
　　原申報表包括收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納所得稅額的計算四部分。其中，收入總額按稅法口徑，扣除項目按會計口徑，再通過調(diào)整會計與稅法的差異，將扣除項目調(diào)整為稅法口徑來計算應(yīng)納稅所得額。這樣就造成應(yīng)納稅所得額和會計利潤脫節(jié)，納稅申報表與利潤表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤表來編制所得稅申報表。
　　在新申報表的設(shè)計中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進而計算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等）通過一張附表進行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細反映有關(guān)項目的會計核算與稅法差異。
　　李記有表示，這樣的設(shè)計充分尊重了企業(yè)現(xiàn)實和會計人員的習(xí)慣，更符合會計實務(wù)和人們的邏輯思維方式。作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，會計賬簿主要遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和會計準則。我國沒有獨立的所得稅會計，企業(yè)沒有也不可能單獨設(shè)賬，按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定對企業(yè)的收入、稅前扣除項目進行核算。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，將大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。
　　厘清會計制度與稅法差異：填報難點不再難
　　新申報表從邏輯關(guān)系上比原申報表清晰，容易理解，這是否意味著新申報表更容易填報呢？
　　李記有表示，填報的難易程度因人而異。新申報表利潤總額的計算部分所包括的項目是按新會計準則的利潤表項目設(shè)計的，對于適用企業(yè)會計準則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)可直接取自利潤表；而實行原企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等的企業(yè)，其利潤表上的項目與新申報表不一致，只有按照新申報表的要求，對利潤表上的項目進行調(diào)整后才能填報。
　　納稅調(diào)整是新申報表填報的一個難點。李記有說，新申報表上的納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額是根據(jù)新會計準則和《企業(yè)所得稅法》之間的差異設(shè)計的，對于適用企業(yè)會計準則的企業(yè)，要求填報人員既熟練掌握各項業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定，又要掌握《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，能夠識別兩者間的差異，掌握納稅調(diào)整方法，才能正確填報本表。而對于實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)，難度可能會更大，因為這類企業(yè)既要熟知企業(yè)會計制度與稅法的差異，又要清楚企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則在核算上的差異，才能根據(jù)分析進行填報。
　　李記有認為，出現(xiàn)這些現(xiàn)象是正常的，也是暫時的。隨著企業(yè)會計準則全面推行、會計人員核算水平和對《企業(yè)所得稅法》理解水平的提高，這些問題會很快解決。
　　宣傳輔導(dǎo)新申報表：中介機構(gòu)也能添把力
　　李記有說：“明年，納稅人將使用新申報表進行企業(yè)所得稅匯算清繳。屆時，申報表的變化給納稅人帶來的影響將逐漸顯現(xiàn)。而企業(yè)掌握新申報表需要一定的時間和過程。在這段時間里，需要稅務(wù)機關(guān)進行大力的宣傳和輔導(dǎo)，中介機構(gòu)也能夠添一把力?！?
　　李記有表示，稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力有限，企業(yè)的情況千差萬別，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，僅依靠稅務(wù)機關(guān)的力量，使所有企業(yè)的財務(wù)人員掌握新申報表的填列要點和方法是不太現(xiàn)實的。中介機構(gòu)應(yīng)當擔當起輔助的角色，幫助企業(yè)盡快掌握新申報表的填報要點和申報程序，提高企業(yè)的工作效率。
　　他表示，目前，很多中介機構(gòu)已經(jīng)行動起來，組織開展了各種培訓(xùn)班，對新申報表的變化、《企業(yè)所得稅法》的重點條款進行深度分析，并講解實際操作方法。財務(wù)人員可以根據(jù)自身需要進行選擇，以更好、更快地理解新申報表的有關(guān)規(guī)定，了解稅法與企業(yè)會計準則的差異，有效防范和控制涉稅風險，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅收負擔。