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　　A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權益性投資200萬元，占20%股份；B公司權益性投資200萬元，占20%股份；C公司權益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司；
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：
　　1.對A公司支付的利息
　　由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5:1，高于規(guī)定的2:1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為200×2=400萬元，利息額為400×8%=32萬元。2008年共支付A公司利息500×10%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。
　　2.對B公司支付的利息
　　D公司接受B公司的債權性投資可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機構同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構同期貸款利率的部分600×（9%-8%）=6萬元要作納稅調整。
　　3.對C公司支付的利息
　　D公司實際稅負不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%=42萬元可以全額在稅前扣除。
　　4.A、B、C公司的利息收入
　　A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。