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9月19日，財政部和國家稅務總局出臺了財稅〔2008〕121號《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（以下簡稱121號文件），對《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條的未盡事宜進行了明確規(guī)定。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條對債權性投資和權益性投資做了定義，債權性投資是指直接或間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息的方式予以補償的融資。其中企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資包括：關聯(lián)方通過無關聯(lián)方第三方提供的債權性投資，無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資，其他間接從關聯(lián)方獲得的具有債務實質的債權性投資。
　　權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。這個定義也是會計準則中的定義，其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。權益性投資反映的是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，是企業(yè)資產中扣除負債后應由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。
　　《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
　　對此，121號文件予以明確的內容有：
　　第一，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。
　　第二，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
　　根據121號文件的規(guī)定，對符合第二條規(guī)定情形即∶符合獨立交易原則或者支付企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，可以不受第一條規(guī)定比例的限制，企業(yè)發(fā)生關聯(lián)借款利息支出，其扣除不是必須受5∶1或2∶1的比例限制。這與稅法的立法本意沒有背離，稅法第四十六條規(guī)定的防范資本弱化的條款屬于國際上通用的固定債務和股本比率法，但對符合“正常交易原則”的情況是可以不受比例限制的。另外，如果受資企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的情形下是不會產生資本弱化的結果的，所以也被排除在外。因此，121號文件中的第二條是可以單獨適用的，不受第一條規(guī)定的債資比例的限制。
　　由此，企業(yè)接受關聯(lián)方的全部債權性投資的利息支出準予稅前列支的條件有三個：其一，債資比例不超過規(guī)定比例且不超過按稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分。其二，企業(yè)能按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；其三，受資企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的。
　　第一個條件，如果企業(yè)接受的債權性投資與權益性投資的比例超過了121號文件的規(guī)定，則比例內債權性投資的利息支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出須作納稅調整，在計算發(fā)生當期和以后年度的應納稅所得額時均不得扣除。
　　對121號文件規(guī)定的比例，與原稅法規(guī)定相比感覺是擴大了，其實不然，根據原外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外資企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融資所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率的，當地稅務機關可以參照正常利率進行調整。而內資企業(yè)則要嚴格遵守《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的“從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。
　　原內資企業(yè)法的規(guī)定比例是0.5∶1，現(xiàn)在的規(guī)定其他企業(yè)的比例是2∶1，但這絕不是簡單地擴大了4倍的問題。比如A、B兩股東共同出資成立了企業(yè)C，三方均為內資非金融企業(yè)，其中A企業(yè)出資200萬元，B企業(yè)出資800萬元，注冊資本為1000萬元，C企業(yè)分別向A、B企業(yè)借款，那么根據原國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，A、B企業(yè)可以在稅前扣除的關聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額均是500（1000×50%）萬元，而根據121號文件的規(guī)定，向A企業(yè)借款可以在稅前扣除的關聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額是400（200×2）萬元，向B企業(yè)借款可以在稅前扣除的關聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額是1600（800×2）萬元。因此，C企業(yè)在新法實施前后可以扣除的債資比例不能簡單地看比例是否擴大了，還要看基數的不同。
　　債權性投資與權益性投資比例該如何確定？分子分母的值是按某時點確定還是某時段確定？如是后者，是加權平均值還是簡單平均值？時段應為多長，是一個月還是一年？對債權性投資與權益性投資比例通常的做法是采取月年度平均法，即在年度確認時，分子用每個月債權性投資的加權平均值相加后除以12來計算，而分母的計算也同樣。
　　如果企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
　　第二個條件所說的按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，這一點還要等新的規(guī)定出臺后才能明確是哪些必備的資料。相關交易活動符合獨立交易原則，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條有明確的界定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。目前要建議企業(yè)的是，最好事先提請稅務機關對關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來達成預約定價安排，以避免業(yè)務發(fā)生后產生不同的意見分歧。
　　第三個條件中的實際稅負是指企業(yè)的全部稅負還是僅指企業(yè)所得稅稅負？是按名義稅率還是實際征收率確定？分子分母都是指什么？在這個問題上，針對企業(yè)所得稅法的規(guī)定，可以確定的是指企業(yè)所得稅的稅負而不是全部稅負。因存在優(yōu)惠稅率、減免稅、投資抵免、再投資退稅、所得稅返還等原因，企業(yè)的實際稅負并不等同于企業(yè)法定稅率。分子好理解，必定是指實際繳納的企業(yè)所得稅額。但分母是指會計利潤還是指應納稅所得額，或是其他的什么概念呢？在這一點上還是要由財政部、國家稅務總局出臺新的規(guī)定來明確。
　　無論是哪一種條件，上述可以在稅前列支的關聯(lián)企業(yè)間的利息支出都要符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。
　　企業(yè)在掌握121號文件政策要點時，需要注意：
　　一是注意適用對象。該政策是專門針對關聯(lián)企業(yè)間的融資行為而出臺的政策，如果借款企業(yè)間不存在關聯(lián)關系是不能適用這一政策的。二是由于關聯(lián)方投入資金項目規(guī)范為債權性投資和權益性投資兩類；從關聯(lián)方取得的債權性投資細分為直接投資和間接投資，不再限于直接投資。三是注意利率問題。對外資企業(yè)而言，《企業(yè)所得稅法》取消了利息支出須經當地稅務機關審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，企業(yè)即可自行申報扣除。需要納稅人在計算扣除時注意的是，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率，不能僅考慮基準利率，而忽略了浮動利率，導致少扣除利息支出。四是注意核算問題。根據121號文件的規(guī)定，企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。