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所得稅減免:注意備案管理規(guī)定
發(fā)布日期:2012/1/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):2222
企業(yè)所得稅的減免稅備案是指納稅人將符合企業(yè)所得稅減免稅條件的有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成登記備案工作后,通知納稅人開(kāi)始享受減免稅的程序。納稅人只要按要求報(bào)告了相關(guān)內(nèi)容,就算完成了備案程序。備案不同于申請(qǐng),自然也不需要等待有權(quán)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行審批。至于備案的內(nèi)容是否真實(shí)、合法,則不是備案環(huán)節(jié)所要解決的問(wèn)題。
  企業(yè)所得稅減免稅備案完全有別于減免稅審批,這種差異不是文字上的表述不同,而是要求在備案的過(guò)程中,不能摻雜審批的意識(shí)。如果在備案中,滲入了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)審核后才作出是否同意備案的結(jié)論,那就脫離了備案的本源,而是借備案之名行審批之實(shí)。在這種情況下,納稅人是可以依法采取行政救濟(jì)措施的。
  《稅收征管法》第三十三條規(guī)定,減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。而企業(yè)所得稅減免稅審批只在《企業(yè)所得稅法》第二十九條及其實(shí)施條例第九十四條中有相關(guān)規(guī)定,即實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。因此,享有企業(yè)所得稅減免稅審批權(quán)的只有省級(jí)人民政府。除省級(jí)人民政府授權(quán)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)權(quán)進(jìn)行企業(yè)所得稅減免稅審批的??梢哉f(shuō),目前除民族區(qū)域自治地方外,企業(yè)所得稅減免稅都屬于備案類減免稅項(xiàng)目。
  《稅收減免管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào))規(guī)定,納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。
  因此,納稅人在減免稅備案中要關(guān)注以下問(wèn)題:一是備案資料。要準(zhǔn)備好主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料,減免稅政策的執(zhí)行情況不需要報(bào),因?yàn)闇p免稅尚未執(zhí)行,何來(lái)減免稅政策的執(zhí)行情況?二是備案時(shí)間。針對(duì)不同的減免稅項(xiàng)目,不同的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作不同的時(shí)間要求,有的可能只要求在匯算清繳時(shí)報(bào)送。三是備案對(duì)象。由于目前沒(méi)有明確的統(tǒng)一規(guī)定,備案對(duì)象可能是稅務(wù)所、辦稅服務(wù)廳或相關(guān)業(yè)務(wù)科室。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在備案管理中,也要注意履行相應(yīng)的義務(wù),即應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。不得參照行政審批中20個(gè)工作日的時(shí)間要求。
  納稅人采用欺騙手段進(jìn)行減免稅備案獲取減免稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其減免稅備案資格,停止減免稅優(yōu)惠,同時(shí)可以按照《稅收征管法》第六十三條、六十四條等有關(guān)規(guī)定予以處理。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中,發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門(mén)認(rèn)定失誤的,應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通,提請(qǐng)糾正,及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格,并追繳已經(jīng)享受的減免稅款。有關(guān)部門(mén)非法提供證明的,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。
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