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歲末年初，是企業(yè)盤點收益，兌現(xiàn)獎金和各項承諾之時。然而，在全球金融危機的影響下，多數(shù)企業(yè)對年終福利進行了“籌劃”，仿佛一夜之間進入了“配貨”時代，將現(xiàn)金換成了實物，甚至用“以貨換貨”方式來解決員工的福利問題。
　　針對上述現(xiàn)象，有關(guān)專家分析認為，由美國次貸危機引發(fā)的全球經(jīng)濟危機，對我國的金融、地產(chǎn)及加工制造等實體經(jīng)濟產(chǎn)生了重要的影響。而這種影響的實質(zhì)是人們消費心理的萎縮，不敢大把地花錢，保守消費。在這一背景之下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量必然會下降，現(xiàn)金流出現(xiàn)短缺，進而導致財務(wù)危機。因此，為了應(yīng)對這一局面，不少企業(yè)開源節(jié)流，壓縮一切可以壓縮的日常開支。員工福利作為企業(yè)運營成本的一個重要組成部分，自然也就成了“籌劃”對象。
　　實物福利應(yīng)計入收入
　　繼《個人所得稅法》在2008年初調(diào)高了工資、薪金所得減除費用標準后，于2008年3月1日起執(zhí)行的《個人所得稅法實施條例》也作了相應(yīng)修改，其中最大的變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額?！边@一修改，可以說給個人所得規(guī)定了一個兜底條款，將個人所得的形式從現(xiàn)金、實物和有價證券擴大到其他形式的經(jīng)濟利益，并明確對其他形式的經(jīng)濟利益參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
　　從上述規(guī)定可以看出，個人取得公司年底發(fā)放的色拉油、手機等實物福利，也應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資、薪金繳納個人所得稅。
　　那么，個人取得的實物福利應(yīng)如何繳納個人所得稅呢？專家表示，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得計稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的，考慮上述實物價值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得，可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限（高于5年的按5年計算），平均分月計入工資、薪金所得計稅。
　　此外，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法計算繳納個人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。
　　跨年度福利費票據(jù)要把握入賬時間
　　《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)福利費的財稅處理都發(fā)生了變化。那么，企業(yè)應(yīng)該如何處理好實物福利的問題呢？
　　在會計方面，《企業(yè)所得稅法》實施后，職工福利費不再按比例提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》第九號第二條規(guī)定，職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。而有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用———職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目。
　　關(guān)于職工福利費的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理規(guī)定一致。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。