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新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“發(fā)出商品”科目用來核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。對未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借“發(fā)出商品”科目，貸“庫存商品”科目。滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)借“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。該科目期末借方余額，反映發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
　　由此可見，對發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的正確性，影響到企業(yè)所得稅核算的正確性。但如果將已滿足收入確認(rèn)條件的商品仍作為發(fā)出商品核算，則既影響到增值稅也影響到企業(yè)所得稅核算的正確性。
　　案例：某稅務(wù)檢查組到一家連鎖經(jīng)營的商品流通企業(yè)A公司例行檢查，檢查前的案頭分析反映，A公司增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)屬中等水平，未見異常。
　　為了對A公司的連鎖經(jīng)營模式、管理方法及納稅情況作進(jìn)一步了解，檢查組組長與A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)聊了起來。了解到A公司對下屬39家連鎖超市（均控股）實(shí)行統(tǒng)一配貨（實(shí)際上仍有部分自主進(jìn)貨權(quán)）、統(tǒng)一定價(jià)、資金統(tǒng)籌的管理模式。因?yàn)樨浛畈荒芗皶r(shí)收回，所以總部和各連鎖店都分別簽訂了分期收款銷售合同。根據(jù)稅法規(guī)定，以賒銷和分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這樣就可以通過延遲約定收款日期來延遲對這部分發(fā)出商品銷售的確認(rèn)時(shí)間，延遲繳納稅款，以提高資金的使用效率。
　　檢查人員在檢查資金結(jié)算時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，A公司平時(shí)對各連鎖店配送的商品都是先計(jì)入“發(fā)出商品”科目，而貨款的收回是按照A公司對各連鎖店核定的資金額度來操作，即各連鎖店占用總部的資金額（包括貨款和貨物）如果超過總部規(guī)定的數(shù)額，則必須在3天內(nèi)將超額占用資金匯付總部。這表明A公司與各連鎖店訂立的分期收款銷售合同是一紙空文，完全是為了將賬面長期保留的1.5億元延期發(fā)出商品款確認(rèn)為合法銷售收入的需要。
　　真相終于大白。原來A公司利用虛假合同，將應(yīng)計(jì)的銷售收入先通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，以推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅的目的。
　　從上述案例可以看出，案件并不復(fù)雜，但卻具有很大的迷惑性和隱蔽性。原因是A公司主要稅種的稅負(fù)處于中等水平，檢查人員往往因此放松了警惕。又由于A公司與各連鎖店訂立了銷售合同，盡管檢查人員懷疑發(fā)出商品有問題，但因?yàn)橛蟹制谑湛钿N售商品合同的“合法證明”，也往往會忽視問題的存在。
　　檢查合同的真?zhèn)问窃S多檢查人員容易忽視的地方。在檢查時(shí)，不僅要充分關(guān)注合同本身的內(nèi)容和其中對經(jīng)營行為的性質(zhì)起決定作用的條款，而且還要將合同約定的內(nèi)容與實(shí)際履行情況進(jìn)行對照。假合同往往并不實(shí)際履行，或者在履行中與實(shí)際情況有很大差距。因此，檢查人員必須對此作出清醒的分析和判斷。
　　上述案例還反映一個(gè)問題，即許多檢查人員往往對企業(yè)的經(jīng)營模式、管理方法和經(jīng)營活動(dòng)不太重視，認(rèn)為這些與檢查無關(guān)，實(shí)際上這是個(gè)認(rèn)識誤區(qū)。眾所周知，會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的反映，企業(yè)的經(jīng)營模式、管理方法及經(jīng)營活動(dòng)過程，總會通過會計(jì)核算反映出來。不同的會計(jì)核算方法決定著不同的稅務(wù)處理方法，而稅務(wù)處理方法的不同，則影響著納稅數(shù)額的不同。