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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南將稅收返還作為政府補(bǔ)助的四種形式之一，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。
　　企業(yè)收到的稅收返還，在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理法規(guī)》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理法規(guī)〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2000〕3號(hào)）這兩個(gè)文件精神，主要有以下內(nèi)容：按照國(guó)家法規(guī)實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借“銀行存款”等科目，貸“所得稅”科目。企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借“銀行存款”科目，貸“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”“商品銷(xiāo)售稅金附加”
　　“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借“銀行存款”科目，貸“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。
　　《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》取消了“補(bǔ)貼收入”科目，規(guī)定“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。因此，企業(yè)在根據(jù)上述兩個(gè)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”改為“營(yíng)業(yè)外收入”。
　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)的補(bǔ)貼收入包括在收入總額中，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的組成部分，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；其他沒(méi)有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅〔1994〕74號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
　　對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不作為應(yīng)稅收入，是因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退還出口貨物前面環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前面環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會(huì)計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。