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商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷(xiāo)售模式，但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說(shuō)明。
　　商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比
　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷(xiāo)售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入金額。由此可見(jiàn)，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。
　　實(shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷(xiāo)售，即按照折扣后的金額開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是銷(xiāo)售折扣，即將未折扣前的銷(xiāo)售額與折扣額開(kāi)在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
　　現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比
　　現(xiàn)金折扣是指在銷(xiāo)售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷(xiāo)售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　由此可見(jiàn)，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購(gòu)銷(xiāo)合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭(zhēng)議。
　　銷(xiāo)售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比
　　銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售行為在先，購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，在通常情況下，銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷(xiāo)售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷(xiāo)售收入。需要注意的是，銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷(xiāo)售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十四條至第十八條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購(gòu)買(mǎi)方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）第一條規(guī)定，一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：
　　1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　2.購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　3.發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。
　　此外，有些企業(yè)為了促銷(xiāo)，與客戶協(xié)議約定，在銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，上述銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
　　會(huì)計(jì)處理時(shí)，銷(xiāo)售方應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方相應(yīng)沖減已售和庫(kù)存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。