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目前，一些企事業(yè)單位經(jīng)常為增加職工福利而替職工負(fù)擔(dān)個人所得稅，其實這種方法表面上降低了職工的個人所得稅稅負(fù)，但實際上職工福利并未因此改善，反而增加了單位的稅收負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險。
　　本文以工資、薪金所得項目為例，分三種情況（個人承擔(dān)稅款、單位負(fù)擔(dān)稅款及單位提高個人收入）分析相關(guān)稅負(fù)情況（詳見附表），假設(shè)王某月工資收入10000元，表中分為A－王某自負(fù)稅款、B－單位負(fù)擔(dān)稅款、C－提高收入個人負(fù)稅三種情況。
　　A：王某自負(fù)稅款，王某每月含稅工資10000元，其應(yīng)繳個稅為1225元，稅后收入為8775元。
　　B：單位為其負(fù)擔(dān)稅款，單位為王某所承擔(dān)個稅亦屬于其收入一部分，其應(yīng)納稅所得額為（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）=（10000-2000-375）÷（1－20%）=9531.25元；個人應(yīng)稅收入11531.25元，單位為其承擔(dān)個稅1531.25元，此外，單位為其承擔(dān)的個稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，單位需為此按25%稅率繳納企業(yè)所得稅382.81元，合計1914.06元，個人稅后收入為10000元。
　　C：提高個人收入降低個人稅收負(fù)擔(dān)，單位將原為個人承擔(dān)的稅款統(tǒng)一作為工資處理，不為王某承擔(dān)稅款，其應(yīng)稅收入為11531.25元，個人負(fù)稅1531.25元，單位稅負(fù)為0，個人稅后收入為10000元。
　　通過上述計算可以看出：單位為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅反而稅負(fù)更重，個人反而多繳了個人所得稅。同一筆收入，情形A個人所得稅為1225元，情形B個稅為1531.25元，比情形A多負(fù)擔(dān)個稅306.25元，雖然此個人所得稅實際上由單位負(fù)擔(dān)。
　　單位為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅增加了單位的企業(yè)所得稅成本，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！鼻樾蜝單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅屬于與取得的收入無關(guān)的支出，因此1531.25元不得在企業(yè)所得稅前扣除，單位為此需多繳企業(yè)所得稅382.81元，如單位人員較多，其調(diào)增的企業(yè)所得稅稅額將會很大。
　　不僅如此，單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)個人所得稅除增加稅負(fù)外，還會有稅務(wù)部門、企業(yè)及個人都會產(chǎn)生不利影響。
　　單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)個稅，實際上影響了個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。個人所得稅的納稅人是個人而非單位，主要通過對高收入者多征稅發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款，個人不再納稅，淡化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。
　　單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)個稅不利于個人準(zhǔn)確完成年所得12萬元申報工作，年所得12萬元以上自行納稅申報是個人所得稅法賦予高收入者的一項法定義務(wù)，達(dá)到申報標(biāo)準(zhǔn)的人不依法申報意味著違法，如納稅人稅款由單位負(fù)擔(dān)，一則容易滋生輕視自行納稅申報意識，從而不自覺地違法，二則個人弄不清實際繳納的稅款，難以準(zhǔn)確履行申報納稅義務(wù)，增加日后陷入稅收爭議的風(fēng)險。
　　更為重要的是，單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)個稅增加了單位的涉稅風(fēng)險，單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)個稅容易使人感覺企業(yè)納稅行為不規(guī)范，納稅評估時疑點(diǎn)多，由此被確定為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對象的幾率也大，而且一時單位和個人發(fā)生勞動糾紛，往往會無形增加單位的涉稅風(fēng)險。
　　依法治稅是稅收的靈魂和依法治國方略的重要內(nèi)容，增強(qiáng)公民納稅意識對推進(jìn)依法治稅至關(guān)重要，個人所得稅是現(xiàn)行稅制中唯一以自然人為納稅人的稅種，一征一納都將在納稅人心里烙上依法繳稅的印痕，從而增強(qiáng)納稅人對繳稅的認(rèn)同感并自覺遵循，久而久之，依法納稅意識將融入民族、國家的文化價值底蘊(yùn)，偷漏稅不僅為法律所不容，亦為道德所不齒。此外，替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款主要集中在高收入行業(yè)或高層管理人員，這些人本應(yīng)以納稅承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任卻通過單位負(fù)擔(dān)稅款轉(zhuǎn)移納稅責(zé)任，對社會納稅意識建設(shè)起到負(fù)面示范作用，公民納稅意識是社會性、群體性對納稅的認(rèn)同感，單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)個稅很難使納稅人產(chǎn)生這種認(rèn)同感，不利于增強(qiáng)公民納稅意識。
　　基于以上分析，建議單位摒棄替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款的不明智做法，如可以通過增加職工收入方式解決個人稅負(fù)偏高的問題，而且能夠做到不增加稅負(fù)和規(guī)避涉稅風(fēng)險。比如C種情況，假定單位確保職工月薪凈收入10000元，將原替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個稅作為工資的一部分發(fā)給個人，則職工工資為11531.25元，應(yīng)繳個稅1531.25元，稅后收入10000元；原情形B由單位代付稅款1531.25元在情形C中可以作為工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，單位不用再承擔(dān)原情形B多繳的企業(yè)所得稅382.81元。同時由于工資基數(shù)增長（由10000元增加到11531.25元），職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)扣除空間進(jìn)一步放大，企業(yè)所得稅負(fù)進(jìn)一步降低。