明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費(fèi)，公司王會計提出異議。理由是：母公司要對這60萬元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務(wù)應(yīng)簽服務(wù)合同，收取60萬元服務(wù)費(fèi)，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。
如果母公司為子公司提供服務(wù)而收取管理費(fèi)，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認(rèn)為“其他收入”，計入應(yīng)納稅所得額；而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。
如改為有償服務(wù)，不收管理費(fèi)，則母公司可以計收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅總和為0（不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除?！?
同時，第五條規(guī)定，“子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。” |
