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隨著城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，企業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費(fèi)的現(xiàn)象越來(lái)越多。拆遷后的企業(yè)有些被注銷，有些用搬遷費(fèi)重新建設(shè)，還有些企業(yè)在搬遷前已重新建設(shè)。其中個(gè)別企業(yè)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)不入賬、少入賬或長(zhǎng)期掛賬。本文以《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕61號(hào)）為主要政策依據(jù)，討論搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異。
　　財(cái)稅〔2007〕61號(hào)文件的主要規(guī)定
　　該文件的發(fā)布日期是2007年5月18日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期是2007年3月16日，由于其發(fā)文日期晚于新《企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期，因此財(cái)稅〔2007〕61號(hào)文件適用范圍是內(nèi)外資企業(yè)。
　　有關(guān)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的范圍包括：搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。無(wú)論是哪種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行。即搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
　　在實(shí)務(wù)中，“政府搬遷文件或公告”這個(gè)概念至關(guān)重要，因沒(méi)有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定有些模糊。
　　涉稅處理原則
　　1.搬遷后企業(yè)注銷的規(guī)定搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入應(yīng)按照企業(yè)所得稅的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　2.搬遷后企業(yè)重建的規(guī)定搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），扣除進(jìn)行技術(shù)改造購(gòu)置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。
　　搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第2年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
　　在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)可以購(gòu)買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，扣減補(bǔ)償收入至零或負(fù)數(shù)，然后再對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除，從而達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。這實(shí)際上要雙重扣稅，因?yàn)檎咝园徇w收入與非政策性搬遷收入不同。
　　另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。換句話說(shuō)，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可以遞延至第6年。
　　搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理
　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企〔2005〕123號(hào)）的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補(bǔ)償款范疇）時(shí)應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款———搬遷補(bǔ)償”，參考2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南———會(huì)計(jì)科目———專項(xiàng)應(yīng)付款》的相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的價(jià)款不需要核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
　　企業(yè)在5年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：
　　1.“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目如果為借方余額，則在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目。
　　2.“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目如果為貸方余額，則作借“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目，貸“資本公積”科目。
　　這樣，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理會(huì)存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在稅務(wù)處理上，如果“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”有貸方余額，將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價(jià)值比較，前者若大于后者，則其差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在所得稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)增項(xiàng)目”反映。反之，若等于或小于后者則不作納稅調(diào)整。
　　拆遷補(bǔ)償款的其他稅的涉稅處理
　　1.營(yíng)業(yè)稅及其附加稅的處理規(guī)定
　　對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要繳納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒(méi)有明確規(guī)定，可以參考《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函〔1999〕295號(hào)）規(guī)定：為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅。《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(閩地稅發(fā)〔2004〕63號(hào)）規(guī)定：被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：(1)被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。(2)被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
　　結(jié)合上述文件，可知搬遷企業(yè)取得政府財(cái)政部門支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，免收營(yíng)業(yè)稅。搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。
　　2.土地增值稅的處理規(guī)定根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關(guān)規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)算土地增值稅。
　　3.印花稅的處理規(guī)定根據(jù)《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細(xì)則》和《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。因此，搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入部分需按規(guī)定繳納印花稅。