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企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)一般需經(jīng)過(guò)一定的程序，如《公司法》規(guī)定，經(jīng)理有擬訂公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案的職權(quán)，董事會(huì)有權(quán)決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置等。為了便于核算和考核，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往以部門(mén)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和反映各項(xiàng)費(fèi)用，如營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對(duì)成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)，在便于管理的同時(shí)應(yīng)顧及稅收方面的考慮。
　　舉例分析如下：2008年初中國(guó)境內(nèi)新成立的甲公司，系增值稅一般納稅人，企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年盈利且未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，且產(chǎn)成品需存放一定時(shí)間才能銷(xiāo)售，企業(yè)的生產(chǎn)加工工藝較長(zhǎng)，要分幾個(gè)環(huán)節(jié)，從原材料投入到產(chǎn)成品入庫(kù)都要進(jìn)行事先的中轉(zhuǎn)，即事先將原材料按生產(chǎn)計(jì)劃組織投料，從倉(cāng)庫(kù)中轉(zhuǎn)過(guò)磅運(yùn)入車(chē)間，經(jīng)過(guò)測(cè)算，甲公司每年用于中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用為4000萬(wàn)元（包含人員工資薪酬、搬運(yùn)力資費(fèi)、折舊費(fèi)、產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）。甲公司經(jīng)理在考慮內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)對(duì)中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)擬訂兩種方案，一種方案為單獨(dú)設(shè)置中轉(zhuǎn)科，因企業(yè)設(shè)置了三個(gè)不同的原材料采購(gòu)部門(mén)分別采購(gòu)不同的原輔材料，不便于將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)直接歸屬某一采購(gòu)部門(mén)；另一種方案是將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由制造車(chē)間管理，因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)直接為制造車(chē)間服務(wù)。從便于管理角度分析，這兩種方案都可提高工作效率，但對(duì)兩種方案的會(huì)計(jì)核算不同將導(dǎo)致中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用在稅前扣除有所不同。
　　假定甲公司產(chǎn)成品有一半當(dāng)年即可銷(xiāo)售，有一半需存放2年后才能銷(xiāo)售，在不考慮中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用時(shí)，預(yù)計(jì)2008年、2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)14000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整因素。
　　方案一，單獨(dú)設(shè)置中轉(zhuǎn)科。因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用主要是為管理需要，支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間，系不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，故應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，可直接以管理費(fèi)用名義在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，則2008年、2009年每年應(yīng)納稅所得額為10000－4000=6000萬(wàn)元，每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅6000×25%=1500萬(wàn)元；2010年應(yīng)納稅所得額為14000－4000=10000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅10000×25%=2500萬(wàn)元。
　　方案二，并入制造車(chē)間。將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由制造車(chē)間管理，則企業(yè)將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用科目，通過(guò)一定形式的分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，最終計(jì)入產(chǎn)成品成本，之后隨著產(chǎn)成品的銷(xiāo)售而在稅前扣除，則2008年銷(xiāo)售的一半產(chǎn)成品分?jǐn)偟闹修D(zhuǎn)環(huán)節(jié)費(fèi)用為4000×50%=2000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為10000－2000=8000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅8000×25%=2000萬(wàn)元；因另一半產(chǎn)成品需存放2年后才能銷(xiāo)售，則2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅也為2000萬(wàn)元；2年后即2010年該部分中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售而在企業(yè)所得稅前扣除，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為14000－（2000+2000）=10000萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅10000×25%=2500萬(wàn)元。
　　比較：方案一2008年、2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅1500萬(wàn)元比方案二的2000萬(wàn)元少500萬(wàn)元，主要是因中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用提前扣除而獲得企業(yè)所得稅延遲繳納的時(shí)間價(jià)值，按年貸款利息8%計(jì)算（不考慮復(fù)利因素），2年可節(jié)約利息費(fèi)用2×500×8%=80萬(wàn)元?？梢?jiàn)，方案一比方案二對(duì)企業(yè)有利，即，單獨(dú)設(shè)置中轉(zhuǎn)科為好。
　　上述方案比較是基于企業(yè)處于未享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠及預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅率不變的前提下的結(jié)果。如果企業(yè)處于享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠期，則情況可能相反；如上述甲公司享受前兩年企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠期，第三年優(yōu)惠期結(jié)束，企業(yè)選擇方案二，將中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用延遲至免稅優(yōu)惠期滿(mǎn)扣除，雖然較方案一在優(yōu)惠期滿(mǎn)后多支付利息費(fèi)用，但可少繳企業(yè)所得稅4000×25%=1000萬(wàn)元，相比之下方案二較方案一還是多獲利。如果企業(yè)所得稅率預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生變化則也要具體情況具體分析。
　　另外，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)，一定要合理合法，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.要合理劃分設(shè)置的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)職能。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。因此應(yīng)合理劃分機(jī)構(gòu)職能，嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)的要求，正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對(duì)支出效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出核算。
　　2．正確進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)在進(jìn)一步加工存貨過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本應(yīng)通過(guò)合理的方式計(jì)入存貨成本中，不得將應(yīng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用混入當(dāng)期期間費(fèi)用中。