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業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算。根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。《實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除作了調(diào)整，主要考慮：
　　1．原規(guī)定采取限額扣除不盡合理原內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)都采取按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法。這種處理會(huì)造成一部分企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入較少，計(jì)算扣除限額小，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。而一部分銷售（營(yíng)業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計(jì)算扣除限額大，基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用。因此，采取按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，對(duì)不同規(guī)模企業(yè)、新老企業(yè)不盡合理。
　　2．企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人娛樂(lè)
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。但是，毫無(wú)疑問(wèn)，商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人娛樂(lè)的成分。在許多情況下，實(shí)際上根本無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人娛樂(lè)區(qū)分開(kāi)。有的國(guó)家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除，比如英國(guó)。中國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策是相當(dāng)寬松的。所以我們更有必要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性的管理。
　　3．業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理
　　由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，各國(guó)一般都強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理。
　　一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理一方面有賴于完善申報(bào)制度，另一方面需要對(duì)真實(shí)性容易出問(wèn)題的項(xiàng)目加強(qiáng)納稅檢查。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的。首先，明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。其次，這樣規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。第三，暗示著在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供，將失去扣除權(quán)。需要說(shuō)明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。
　　二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體地分析：第一，企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。
　　這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)作參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合。再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的）。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人娛樂(lè)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。
　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在“銷售費(fèi)用”科目核算。《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！秾?shí)施條例》將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作出調(diào)整，主要考慮：
　　1．提高稅前扣除比例，有效解決廣告費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題。許多行業(yè)反映，內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出稅前扣除普遍不足，內(nèi)外資企業(yè)處理不一致，稅負(fù)不公平。在充分調(diào)查基礎(chǔ)上，規(guī)定可扣除的廣告費(fèi)用支出限制在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%以內(nèi)，從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)角度分析是適當(dāng)?shù)摹?
　　2．近年來(lái)，我國(guó)的廣告市場(chǎng)出現(xiàn)一些較為混亂的情況。有些企業(yè)不重視提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平，而是通過(guò)巨額廣告支出進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。允許巨額廣告支出直接扣除，實(shí)際上是拿部分國(guó)家稅款或國(guó)家無(wú)息貸款做廣告，而且許多企業(yè)越來(lái)越不考慮產(chǎn)品未來(lái)到底能否取得與巨額廣告相對(duì)稱的收益。有的所謂“明星”為企業(yè)做個(gè)廣告，收入動(dòng)輒幾百萬(wàn)元甚至更多，雖然通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以起到一定調(diào)節(jié)作用，但收入分配不公的矛盾難以得到根本解決，造成負(fù)面社會(huì)影響。廣告支出的均衡攤銷是基于廣告費(fèi)用性質(zhì)確定的正確的政策，必須不折不扣地執(zhí)行。
　　3．由于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用可能絕對(duì)數(shù)額或相對(duì)數(shù)都較大，特別是在企業(yè)創(chuàng)立初期，或者新產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng)初期和產(chǎn)品市場(chǎng)占有率出現(xiàn)下降趨勢(shì)時(shí)，可能需要加大廣告宣傳支出。但在市場(chǎng)占有率相對(duì)穩(wěn)定后廣告費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比重會(huì)相對(duì)固定甚至出現(xiàn)下降趨勢(shì)。企業(yè)長(zhǎng)期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來(lái)品牌效應(yīng)，甚至形成著名商標(biāo)。這樣的品牌、商標(biāo)甚至商譽(yù)會(huì)使企業(yè)終生受益，而不是僅僅對(duì)某一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度發(fā)生作用。因此，企業(yè)在某些納稅年度發(fā)生的數(shù)額較大的廣告支出具有資本性支出性質(zhì)，不應(yīng)該在發(fā)生的納稅年度全部直接扣除，而應(yīng)在受益期內(nèi)均衡攤銷。所以，超過(guò)限額的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實(shí)際上就是這一政策精神的體現(xiàn)。
　　企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除。同時(shí)需要注意的是，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得稅前扣除廣告宣傳費(fèi)。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，煙草廣告。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)?
　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，由于非居民發(fā)生的費(fèi)用，與其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，如非居民企業(yè)給在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供管理服務(wù)，由于雙方位于不同的國(guó)家，屬于不同稅收管轄權(quán)管轄，為了加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的管理，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用的管理，《實(shí)施條例》第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。