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一、公益性捐贈支出在會計處理上，公益性捐贈支出在“營業(yè)外支出”科目核算。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。《實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
　　1.公益性捐贈稅前扣除的管理
　　界定公益性捐贈支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。實施條例對公益性社會團(tuán)體界定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定?！秾嵤l例》第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財務(wù)會計制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
　　2.公益性捐贈的扣除比例規(guī)定
　　按原稅收規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　3.公益性捐贈的扣除比例的基數(shù)
　　過去，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。
　　實施條例規(guī)定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。例如，2008年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體ABC基金會捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計100萬元，2008年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的會計利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體ABC基金會捐贈扣除限額為96萬元（800萬元×12％），企業(yè)實際捐贈數(shù)額100萬元，大于扣除限額4萬元（100－96），應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
　　二、企業(yè)提取的專項基金對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際條約等規(guī)定，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對于企業(yè)這部分支出，國家有明確的法律規(guī)定和要求，有專門和特定的用途，稅收處理上給予一定的支持?！秾嵤l例》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　三、企業(yè)財產(chǎn)保險支出在會計處理上，企業(yè)的保險費支出在“銷售費用”科目核算。企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的支出，是企業(yè)正常經(jīng)營必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求。因此，《實施條例》四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
　　四、勞動保護(hù)支出在會計處理上，企業(yè)的勞動保護(hù)費支出在“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等勞保費支出，一般可以據(jù)實扣除?！秾嵤l例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本地區(qū)企業(yè)勞動保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、氣候特點等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動保護(hù)支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。
　　五、營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理
　　在企業(yè)的經(jīng)營活動中，經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動。過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)作為獨立納稅人處理，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按照獨立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費用。
　　《實施條例》第四十九條對企業(yè)內(nèi)部和管理方的業(yè)務(wù)往來作出重新規(guī)范，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。主要考慮：一是企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，不宜作為收入和費用體現(xiàn)；二是由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)是一獨立的納稅人，而且新稅法實行法人所得稅，允許同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。即一方作為收入，另一方作為費用，在匯總納稅時相互抵消，在稅前扣除沒有實際意義。
　　對企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，也有獨立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費。由于新稅法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。實施條例規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M用的方式在稅前扣除。