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“銀行存款”科目是用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。在日常會計核算中，該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項分為三類：一是用銀行存款支付或購置可以在稅前扣除（或分期扣除）的費用或資產(chǎn)，二是用銀行存款支付應(yīng)納稅金，三是以銀行存款的形式取得應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入。企業(yè)如果在這三個方面的核算中出現(xiàn)異常，則可能影響到對稅收核算的正確性。本文介紹的案例是企業(yè)以銀行存款的形式取得了應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入且已入賬，但未作銷售收入處理，從而造成了重大偷稅問題。
　　某稅務(wù)稽查組對一生產(chǎn)紡織面料的公司（簡稱A公司）進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)A公司的增值稅和所得稅稅負(fù)明顯比同行低。可是，按照常規(guī)方法檢查了增值稅的進項、銷項，以及成本核算和費用后均未見異常，檢查組一時難以得出檢查結(jié)論。組長老吳認(rèn)為，增值稅及所得稅稅負(fù)明顯偏低說明A公司的納稅一定存在異常情形或違規(guī)問題，只是沒有發(fā)現(xiàn)而已。于是，老吳對同類型同生產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)作了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)A公司兩種主要原材料的進價和耗用數(shù)量及產(chǎn)品的銷售價均與同類企業(yè)相當(dāng)，但銷售數(shù)量、銷項稅及盈利明顯偏低，說明A公司極有可能隱瞞了一部分產(chǎn)品的銷售收入。于是，檢查員立即對預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款的各明細(xì)賬戶進行了認(rèn)真檢查，但仍一無所獲。
　　老吳分析，如果A公司長期有大量銷售收入不入賬，將會使因經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金特別是因銷售商品收到的現(xiàn)金流入減少，但現(xiàn)金流出卻不會相應(yīng)減少，如果不從其他渠道流入資金予以補充，就會造成資金周轉(zhuǎn)困難。因此，如果能夠發(fā)現(xiàn)A公司補充資金的渠道，就有證據(jù)證明A公司有可能存在銷售回籠的資金不入賬或形成賬外賬的情形。而如果沒有補充的資金渠道，則說明A公司銷售回籠的資金可能已經(jīng)入賬，只是未作銷售處理。分析到這里，老吳決定將A公司對銷售回籠資金的處理作為問題的突破口，于是對銀行存款的檢查就成了重點。
　　但是，檢查人員沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有從其他渠道補充的現(xiàn)金流入，也沒發(fā)現(xiàn)將銷售回籠資金隱藏在預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款等可能隱藏的賬戶上。檢查組一時陷入了困境，難道分析有誤？還是檢查不仔細(xì)？老吳決定對企業(yè)的資金流入做更詳細(xì)更廣泛的檢查，于是對銷售資金回籠情況進行全程跟蹤檢查，這一下使問題終于浮出水面。原來，A公司對銷售回籠資金的會計憑證處理與賬簿處理不一致，在收到回籠資金時，會計憑證上的處理為借“銀行存款”，貸“應(yīng)收賬款———B公司”，定性為對B公司所欠銷貨款債權(quán)的回收（憑證后所附原始憑證與憑證記載內(nèi)容吻合），而在過入相應(yīng)明細(xì)賬時，卻沒有登記到相應(yīng)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，而是登記到“預(yù)付賬款———C公司”明細(xì)賬戶的貸方，體現(xiàn)為對C公司所欠預(yù)付購貨款債權(quán)的回收（C公司為A公司所耗用原材料的供應(yīng)商），從而將對B公司實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入隱藏在對C公司的預(yù)付賬款中。經(jīng)查，A公司被檢查年度共隱藏銷售收入近580萬元。
　　事后，A公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在解釋時說，這樣處理從會計憑證上看不出任何問題，也不會引起檢查人員的懷疑，但如果總是減少同一銷售客戶（如B公司）的應(yīng)收賬款，則B公司應(yīng)收賬款會出現(xiàn)大量的紅字余額，容易引起檢查人員的注意而暴露問題，由于他們公司因采購C公司的原材料而使得賬面長期存在大額預(yù)付賬款，將銷售回籠的一部分資金移花接木地記在了C公司預(yù)付賬款的明細(xì)賬上，不僅巧妙地避免了應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)的紅字，而且使得隱瞞的銷售收入更為隱蔽。該財務(wù)負(fù)責(zé)人還解釋說，即使許多檢查人員喜歡檢查會計憑證，但上述處理方法從會計憑證上根本看不出任何疑問，再由于大多數(shù)檢查人員不會對該類記賬憑證過入賬簿的情況進行復(fù)核跟蹤，也不會對預(yù)付賬款的核算情況進行檢查，從而可以很巧妙地將實現(xiàn)的銷售收入長期隱藏在預(yù)付賬款的賬戶中，達到偷稅的目的。
　　從上述案例可以看出，稅收檢查不僅要善于突破習(xí)慣性思維模式和常規(guī)檢查方法，而且還要善于靈活運用一些檢查技巧。一是讓檢查方法靈活多變，有所突破。如許多檢查人員盡管既檢查會計憑證，也檢查會計賬簿，但是沒有將二者進行必要的對比和銜接。二是打破傳統(tǒng)的檢查思路，立足于被檢查對象來分析問題。現(xiàn)階段，許多被檢查單位進行稅收舞弊已經(jīng)突破了原始和傳統(tǒng)的方法，舞弊已不僅僅局限于在會計憑證上弄虛作假，而是發(fā)展到直接在賬簿上或會計憑證與賬簿之間弄虛作假，檢查人員一定要用敏捷的思維來分析被檢查單位可能存在的各類舞弊問題。