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企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例已經(jīng)自2008年1月1日起施行，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除政策與以前有所不同，原內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實(shí)行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。針對(duì)這一變化，筆者曾設(shè)計(jì)過(guò)一個(gè)籌劃方案，內(nèi)容大致如下：
　　內(nèi)地甲公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)雖比上年有較大的增長(zhǎng)，但公司獲得的凈利潤(rùn)不多，原因是公司發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)了稅前扣除比例，應(yīng)納稅調(diào)增500萬(wàn)元，按照公司適用的企業(yè)所得稅率33%計(jì)算要多繳165萬(wàn)元企業(yè)所得稅；為了避免發(fā)生這類情況，甲公司在編制2006年財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，計(jì)劃嚴(yán)控此類費(fèi)用。
　　甲公司作為一家成長(zhǎng)性較好的企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，唯有不斷通過(guò)有效的廣告宣傳手段來(lái)開(kāi)拓新市場(chǎng)、鞏固已有市場(chǎng)和樹(shù)立企業(yè)良好的形象。面臨廣告宣傳投入存在要多繳稅的困惑，甲公司對(duì)近幾年來(lái)每年發(fā)生廣告宣傳費(fèi)進(jìn)行分析，符合稅前扣除條件的廣告費(fèi)均遠(yuǎn)低于2%的扣除比例，即使加上業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也不會(huì)超過(guò)該比例；公司每年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除比例，主要是因?yàn)楣镜漠a(chǎn)品有相當(dāng)一部分是面向廣大的農(nóng)村市場(chǎng)的；公司在許多縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn)做了促銷活動(dòng)，而縣城具有經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)較少，很多廣告宣傳費(fèi)用不符合稅法規(guī)定的條件，只能在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用中開(kāi)支。另外獲悉，公司原本也想通過(guò)市區(qū)一些具有資質(zhì)的廣告公司去開(kāi)展工作，但由于費(fèi)用較高，投入較大因而放棄這一想法。鑒于這種情況，甲公司籌劃與其全資子公司合資設(shè)立一家廣告公司（注：按原《公司法》還不允許設(shè)立一人有限公司），甲公司占廣告公司95％股份。這樣一來(lái)，既可解決公司的部分廣告費(fèi)用列支問(wèn)題，又可利用公司營(yíng)銷人才優(yōu)勢(shì)和客戶渠道，對(duì)外承接業(yè)務(wù)，并使公司銀行賬上閑置的資金得以盤(pán)活增值。
　　方案主要內(nèi)容為：甲公司大部分廣告宣傳均可委托廣告公司進(jìn)行。甲公司因超過(guò)扣除比例后的100元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不能在稅前扣除要進(jìn)行納稅調(diào)整，最終將影響公司凈利潤(rùn)100元。
　　設(shè)立廣告公司后，甲公司直接和間接全部控股廣告公司，可將公司與廣告公司視為一個(gè)整體來(lái)分析。通過(guò)廣告公司的運(yùn)作，部分宣傳費(fèi)用符合條件可以廣告費(fèi)名義在稅前扣除。對(duì)廣告公司來(lái)講，廣告費(fèi)要按5%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅100×5%=5元，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加5×（7%+3%）=0.5元(城建稅率7%，教育費(fèi)附加為3%)，按3%比例計(jì)繳文化建設(shè)事業(yè)附加費(fèi)100×3%=3元（暫不考慮其他稅費(fèi)）。該100元廣告費(fèi)對(duì)廣告公司凈利潤(rùn)的影響只有(5+0.5+3)×(1－33%)=5.7元；而對(duì)甲公司凈利潤(rùn)的影響為100×(1－33%)=67元，合計(jì)為72.7元。這個(gè)結(jié)果，較不設(shè)立廣告公司方式多獲凈利潤(rùn)100－72.7=27.3元，節(jié)稅比率為27.3÷100=27.3%。
　　至于一些廣告宣傳品，因視同銷售要繳增值稅，則由甲公司直接購(gòu)買，避免因廣告公司購(gòu)買后不能抵扣增值稅而增加成本(廣告公司難以達(dá)到一般納稅人資格)。
　　據(jù)測(cè)算，公司2006年有400萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)通過(guò)轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)而避免納稅調(diào)增，因此可比不設(shè)廣告公司多獲凈利潤(rùn)400×27.3%＝109.2萬(wàn)元。
　　針對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似的情況，企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般內(nèi)資企業(yè)符合條件的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。通過(guò)比較，企業(yè)所得稅法對(duì)廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除政策較以前更為寬松。針對(duì)廣告宣傳費(fèi)這一稅前扣除政策的變化，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整籌劃思路，避免籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生不必要的損失。
　　1．政策發(fā)生變化，籌劃思路已不可取。企業(yè)所得稅法將符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在稅前扣除，且稅前扣除政策較以前更為寬松，企業(yè)不存在將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)通過(guò)籌劃轉(zhuǎn)化為廣告費(fèi)的必要；如再以原先思路，通過(guò)廣告公司來(lái)運(yùn)作，將部分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用籌劃為廣告費(fèi)在稅前予以扣除，反而會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；以上述例子分析，甲公司2008年如再通過(guò)廣告公司將部分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃為廣告費(fèi)用，對(duì)其設(shè)立的廣告公司來(lái)講，每籌劃100元，廣告費(fèi)要按5%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅100×5%=5元，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加5×（7%+3%）=0.5元(城建稅率7%，教育費(fèi)附加為3%)，按3%比例計(jì)繳文化建設(shè)事業(yè)附加費(fèi)100×3%=3元（暫不考慮其他稅費(fèi)），合計(jì)為5+0.5+3=8.5元，反而比甲公司直接以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出要多支出稅費(fèi)8.5元。
　　2．合理處置已進(jìn)行的籌劃。對(duì)按原先思路已設(shè)立廣告公司增加稅前扣除的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)采取措施，科學(xué)分析，合理處置，避免籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生不必要的損失。原為了增加稅前扣除已設(shè)立的廣告公司，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)自控股方企業(yè)且單純以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的轉(zhuǎn)化為主，可考慮清算注銷該廣告公司；如果廣告公司已經(jīng)發(fā)展壯大起來(lái)了，不再依靠控股方企業(yè)的廣告業(yè)務(wù)，控股方應(yīng)停止委托廣告公司代理將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)化為廣告費(fèi)的業(yè)務(wù)。
　　另外，企業(yè)所得稅法施行后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔1994〕001號(hào)）所規(guī)定的對(duì)新辦的獨(dú)立的從事信息業(yè)（含廣告業(yè)）的企業(yè)，自開(kāi)業(yè)之日起，第1年~第2年免征所得稅的優(yōu)惠政策已自動(dòng)失效，新辦的廣告公司將不再享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠（企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定，只有原法律、行政法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠才能享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠，（財(cái)稅〔1994〕001號(hào)）文件不屬于法律、行政法規(guī)，不能過(guò)渡，所以這一政策在新稅法實(shí)行后自行失效）。
　　由此可見(jiàn)，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，要積極關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，避免籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。